Bewertung der Vorräte in der Endabrechnung

Der Grundsatz der Bewertung der Vorräte ergibt sich aus der Bilanzierungskonvention des Konvervatismus, wonach Verluste aus bereits abgeschlossenen Transaktionen oder bereits eingetretenen Ereignissen zu erfassen sind, während erwartete Gewinne aus solchen Transaktionen nicht erfasst werden können, bis die Gewinne realisiert sind.

Das bedeutet, wenn der realisierbare Wert des Inventars unter die Kosten fällt, muss der Inventar zum Nettoveräußerungswert bewertet werden. Selbst wenn absolut sicher ist, dass die Waren mit Gewinn verkauft werden, müssen die verfügbaren Bestände jedoch zu Anschaffungskosten bewertet werden.

Daher ist das am allgemeinsten akzeptierte Rechnungslegungsprinzip für die Bewertung von Lagerbeständen, dass es zu Anschaffungskosten oder zu niedrigeren Marktpreisen bewertet werden sollte. Kosten bedeutet die Ausgaben, die anfallen, um den Bestand an den Ort zu bringen, und den Zustand, in dem die betreffenden Waren verkauft werden sollen. „Marktpreis“ bezeichnet den Nettoveräußerungswert bei Fertigwaren (im Normalfall) und den Wiederbeschaffungspreis bei Rohstoffen und Hauptgeschäftsstellen.

Es ist lohnenswert zu erkennen, dass das Inventarprinzip, einschließlich der in Arbeit befindlichen Vorräte, die zu niedrigeren Anschaffungskosten oder niedrigeren Marktpreisen bewertet werden, zumindest in zwei Fällen nicht traditionell befolgt wurde. Im Hinblick auf die laufenden Arbeiten bei Verträgen, deren Abschluss sehr lange Zeit in Anspruch nimmt, sollten die zertifizierten unfertigen Erzeugnisse zu Anschaffungskosten zuzüglich eines angemessenen Gewinnanteils bewertet werden, den das Vertragskonto bis zu diesem Zeitpunkt offen legt. Natürlich wird es nicht über dem Wert des Auftragnehmers bewertet.

Die zweite Ausnahme betrifft Plantagenprodukte; Plantagen bewerten ihre Vorräte zum Nettoveräußerungswert und nicht zu Anschaffungskosten. Es wird behauptet, dass dies nicht einfach ist, um die Kosten solcher Produkte zu ermitteln, aber der Hauptgrund ist wahrscheinlich, dass diese Produkte normalerweise kurz nach Ende des Jahres verkauft werden; Die Bewertung der Aktien zum realisierbaren (tatsächlich realisierten) Wert gibt den tatsächlichen Gewinn des betreffenden Jahres an.

Die Bewertung der Vorräte richtet sich nach Accounting Standard 2 (Revised) ', herausgegeben vom Institute of Chartered Accountants of India. Die Studierenden sollten diesen Rechnungslegungsstandard sorgfältig studieren. Darin wurden die Standardportionen fett gedruckt. Diese sollten im Kontext des Hintergrundmaterials gelesen werden, das auf normalen Typ festgelegt wurde, und im Kontext des Vorworts zu den Rechnungslegungsstandards.

Rechnungslegungsstandard 2 (überarbeitet) Bestandsbewertungen:

Das Folgende ist der Text des überarbeiteten Accounting Standard (AS) 2, "Bewertung von Vorräten", herausgegeben vom Rat des Institute of Chartered Accountants of India. Dieser überarbeitete Standard ersetzt den im Juni 1981 veröffentlichten Accounting Standard (AS) 2, Bewertung von Vorräten. Der überarbeitete Standard tritt für Geschäftsjahre in Kraft, die am oder nach dem 1. April 1999 beginnen, und ist zwingender Natur.

Zielsetzung:

Bei der Bilanzierung der Vorräte geht es vorrangig um die Ermittlung des Wertes, zu dem die Vorräte im Abschluss erfasst werden, bis die entsprechenden Erträge erfasst werden. Diese Erklärung befasst sich mit der Ermittlung dieses Wertes, einschließlich der Ermittlung der Anschaffungskosten und der etwaigen Abschreibung auf den Nettoveräußerungswert.

Umfang:

1. Diese Erklärung sollte bei der Bilanzierung von Vorräten angewendet werden.

(a) unfertige Leistungen, die im Rahmen von Fertigungsaufträgen entstehen, einschließlich unmittelbar damit zusammenhängender Dienstleistungsaufträge [siehe Rechnungslegungsstandard (AS) 7, Rechnungslegung für Fertigungsaufträge]; b) unfertige Arbeit, die im normalen Geschäftsgang von Dienstleistern entsteht; (c) Aktien, Schuldverschreibungen und andere Finanzinstrumente, die zu Handelszwecken gehalten werden; und (d) Erzeugerbestände von Vieh, land- und forstwirtschaftlichen Erzeugnissen sowie Mineralölen, Erzen und Gasen in dem Umfang, in dem sie zum Nettoveräußerungswert gemäß den in diesen Branchen bewährten Praktiken gemessen werden.

2. Die in Absatz 1 Buchstabe d genannten Vorräte werden in bestimmten Produktionsstufen zum Nettoveräußerungswert bewertet. Dies ist zum Beispiel der Fall, wenn landwirtschaftliche Kulturen geerntet wurden oder Mineralöle, Erze und Gase gewonnen wurden und der Verkauf im Rahmen eines Termingeschäfts oder einer staatlichen Garantie abgesichert ist, oder wenn ein homogener Markt besteht und ein vernachlässigbares Risiko besteht, dass dies nicht gelingt verkaufen. Diese Vorräte sind vom Geltungsbereich dieser Erklärung ausgeschlossen.

Definitionen:

3. Die folgenden Begriffe werden in dieser Erklärung mit der angegebenen Bedeutung verwendet:

Vorräte sind Vermögenswerte:

(a) Wird zum Verkauf im normalen Geschäftsverkehr gehalten;

(b) im Produktionsprozess für einen solchen Verkauf; oder

(c) in Form von Materialien oder Lieferungen, die im Produktionsprozess oder bei der Erbringung von Dienstleistungen verbraucht werden.

Der Nettoveräußerungswert ist der geschätzte Verkaufspreis im normalen Geschäftsverlauf abzüglich der geschätzten Fertigstellungskosten und der geschätzten Kosten, die für den Verkauf erforderlich sind.)

4. Die Vorräte umfassen Waren, die zum Wiederverkauf erworben und gehalten werden, z. B. Waren, die von einem Einzelhändler erworben und zum Wiederverkauf gehalten werden, Computersoftware, die zum Wiederverkauf gehalten wird, oder Grundstücke und sonstiges zum Wiederverkauf gehaltenes Eigentum. Die Vorräte umfassen auch Fertigwaren, die von den Unternehmen produziert werden oder in Arbeit sind, und umfassen Materialien, Instandhaltungsbedarf, Verbrauchsmaterialien und lose Werkzeuge, die noch im Produktionsprozess verwendet werden.

Vorräte umfassen keine Ersatzteile für Maschinen, die nur in Verbindung mit einem Anlagegut verwendet werden können und deren Verwendung voraussichtlich unregelmäßig ist. Solche Maschinenersatzteile werden nach Accounting Standard (AS) 10, Accounting for Fixed Assets, bilanziert.

Bewertung der Vorräte:

5. Vorräte sollten zu Anschaffungskosten und zum niedrigeren Nettoveräußerungswert bewertet werden.

Kosten für Vorräte:

6. Die Anschaffungskosten sollten alle Anschaffungskosten, Umstellungskosten und sonstige Kosten umfassen, die anfallen, um die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen.

Kosten des Kaufs:

7. Die Anschaffungskosten setzen sich aus dem Kaufpreis einschließlich Zöllen und Steuern (andere als den später vom Unternehmen bei den Steuerbehörden erstattungsfähigen), den Frachten und anderen direkt dem Erwerb zurechenbaren Aufwendungen zusammen. Bei der Ermittlung der Einkaufskosten werden Rabatte, Rabatte, Zollrückerstattungen und ähnliche Posten abgezogen.

Kosten der Konvertierung:

8. Die Kosten für die Umrechnung der Vorräte beinhalten Kosten, die direkt mit den Produktionseinheiten zusammenhängen, z. B. direkte Arbeit. Sie beinhalten auch eine systematische Aufteilung der fixen und variablen Produktionsgemeinkosten, die bei der Umwandlung von Materialien in Fertigwaren anfallen. Fixe Produktionsgemeinkosten sind die indirekten Produktionskosten, die unabhängig vom Produktionsvolumen relativ konstant bleiben, wie z. B. die Abschreibung und Instandhaltung des Fabrikgebäudes und die Kosten für die Werksleitung und -verwaltung. Variable Produktionsgemeinkosten sind die indirekten Produktionskosten, die direkt oder nahezu direkt mit dem Produktionsvolumen variieren, wie indirektes Material und indirekte Arbeit.

9. Die Zuteilung fester Produktionsgemeinkosten zum Zwecke der Einbeziehung in die Umstellungskosten richtet sich nach der normalen Kapazität der Produktionsanlagen. Die normale Kapazität ist die Produktion, die unter normalen Umständen im Durchschnitt über eine Reihe von Perioden oder Jahreszeiten zu erwarten ist, wobei der durch geplante Wartungsarbeiten entstehende Kapazitätsverlust berücksichtigt wird. Das tatsächliche Produktionsniveau kann verwendet werden, wenn es der normalen Kapazität entspricht.

Die Menge der fixen Produktionsgemeinkosten, die jeder Produktionseinheit zugewiesen werden, wird infolge niedriger Produktion oder stillstehender Anlagen nicht erhöht. Nicht zugeordnete Gemeinkosten werden in der Periode ihres Anfalls als Aufwand erfasst. In Zeiten ungewöhnlich hoher Produktion wird die Menge der festen Produktionsgemeinkosten, die jeder Produktionseinheit zugewiesen werden, verringert, so dass die Vorräte nicht über den Kosten gemessen werden. Jeder Produktionseinheit werden variable Produktionsgemeinkosten auf der Grundlage der tatsächlichen Nutzung der Produktionsanlagen zugeordnet.

10. Ein Produktionsprozess kann dazu führen, dass mehr als ein Produkt gleichzeitig produziert wird. Dies ist zum Beispiel der Fall, wenn gemeinsame Produkte hergestellt werden oder wenn es ein Hauptprodukt und ein Nebenprodukt gibt. Wenn die Umstellungskosten für jedes Produkt nicht separat identifizierbar sind, werden sie rational und konsistent auf die Produkte aufgeteilt.

Die Zuteilung kann zum Beispiel auf dem relativen Verkaufswert jedes Produkts entweder auf der Stufe des Produktionsprozesses, wenn die Produkte separat erkennbar werden, oder auf dem Abschluss der Produktion basieren. Die meisten Nebenprodukte sowie Abfall oder Abfallmaterialien sind ihrer Natur nach unerheblich. Wenn dies der Fall ist, werden sie häufig zum Nettoveräußerungswert bewertet, und dieser Wert wird von den Kosten des Hauptprodukts abgezogen. Folglich unterscheidet sich der Buchwert des Hauptprodukts nicht wesentlich von seinen Kosten.

Andere Kosten:

11. Sonstige Kosten werden nur dann in den Anschaffungskosten der Vorräte berücksichtigt, soweit sie anfallen, um die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen. Zum Beispiel kann es angebracht sein, andere Kosten als Produktionsgemeinkosten oder die Kosten für das Design von Produkten für bestimmte Kunden in die Kosten der Bestände aufzunehmen.

12. Zinsen und sonstige Fremdkapitalkosten beziehen sich in der Regel darauf, dass die Vorräte nicht an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand gebracht werden, und werden daher normalerweise nicht in den Anschaffungskosten der Vorräte berücksichtigt.

Ausnahmen von den Lagerkosten:

13. Bei der Ermittlung der Anschaffungskosten von Vorräten gemäß Absatz 6 ist es angebracht, bestimmte Kosten auszuschließen und als Aufwand in der Periode zu erfassen, in der sie anfallen.

Beispiele für solche Kosten sind:

(a) ungewöhnliche Mengen an verschwendetem Material, Arbeit oder anderen Produktionskosten;

b) Lagerkosten, es sei denn, diese Kosten sind vor einer weiteren Produktionsphase im Produktionsprozess erforderlich.

(c) Verwaltungskosten, die nicht dazu beitragen, die Bestände an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu bringen; und

(d) Vertriebs- und Vertriebskosten.

Kostenformeln:

14. Die Kosten der Vorräte von Gegenständen, die normalerweise nicht austauschbar sind, und Waren oder Dienstleistungen, die für bestimmte Projekte hergestellt und getrennt werden, sollten durch eine spezifische Ermittlung ihrer individuellen Kosten zugewiesen werden.

15. Die gezielte Ermittlung der Kosten bedeutet, dass bestimmte Kosten den identifizierten Bestandteilen zugeordnet werden. Dies ist eine geeignete Behandlung für Artikel, die für bestimmte Projekte getrennt sind, unabhängig davon, ob sie gekauft oder produziert wurden. Wenn jedoch eine große Anzahl von Bestandteilen vorhanden ist, die normalerweise austauschbar sind, ist eine gezielte Ermittlung der Kosten unangemessen, da ein Unternehmen unter solchen Umständen durch Auswahl einer bestimmten Ermittlungsmethode vorbestimmte Auswirkungen auf den Nettogewinn oder -verlust für den Zeitraum erzielen könnte die Artikel, die in den Vorräten verbleiben.

16. Die Kosten der Vorräte, die nicht in Paragraph 14 behandelt wurden, sollten unter Verwendung der FIFO-Methode (First-In, First-Out) oder der gewichteten Durchschnittskosten berechnet werden. Die verwendete Formel sollte die angemessenste Annäherung an die Kosten widerspiegeln, die entstehen, wenn die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand gebracht werden.

17. Es werden verschiedene Kostenformeln verwendet, um die Kosten von Vorräten zu bestimmen, bei denen es nicht um diejenigen geht, für die eine spezifische Ermittlung der individuellen Kosten angebracht ist. Die zur Ermittlung der Kosten eines Bestandsgegenstandes verwendete Formel muss so gewählt werden, dass eine möglichst annähernde Annäherung an die Kosten erfolgt, die anfallen, um den Gegenstand an seinen derzeitigen Ort und in seinen derzeitigen Zustand zu bringen.

Bei der FIFO-Formel wird davon ausgegangen, dass die zuerst gekauften oder produzierten Vorräte zuerst verbraucht oder verkauft werden und folglich die am Ende des Berichtszeitraums verbleibenden Gegenstände die zuletzt gekauften oder hergestellten sind. Bei der gewichteten Durchschnittskostenformel werden die Kosten für jeden Artikel aus dem gewichteten Durchschnitt der Kosten ähnlicher Artikel zu Beginn einer Periode und der Kosten ähnlicher Artikel, die in der Periode gekauft oder produziert wurden, ermittelt. Der Durchschnitt kann je nach den Umständen des Unternehmens in regelmäßigen Abständen oder bei Erhalt jeder zusätzlichen Sendung berechnet werden.

Techniken zur Messung der Kosten:

18. Techniken zur Messung der Anschaffungskosten, wie z. B. die Standardkostenmethode oder die Einzelhandelsmethode, können der Einfachheit halber verwendet werden, wenn die Ergebnisse den tatsächlichen Kosten entsprechen. Die Standardkosten berücksichtigen den normalen Verbrauchs- und Materialverbrauch, Arbeitskraft, Effizienz und Kapazitätsauslastung. Sie werden regelmäßig überprüft und gegebenenfalls unter Berücksichtigung der aktuellen Bedingungen überarbeitet.

19. Die Einzelhandelsmethode wird im Einzelhandel häufig zur Messung der Lagerbestände einer großen Anzahl von sich schnell ändernden Artikeln mit ähnlichen Margen verwendet, bei denen die Verwendung anderer Kalkulationsmethoden nicht praktikabel ist. Die Bestandskosten werden ermittelt, indem die entsprechende prozentuale Bruttomarge vom Verkaufswert des Bestands herabgesetzt wird. Der Prozentsatz berücksichtigt den Bestand, der unter seinem ursprünglichen Verkaufspreis liegt. Ein durchschnittlicher Prozentsatz für jede Einzelhandelsabteilung wird häufig verwendet.

Nettoveräußerungswert:

20. Die Kosten der Vorräte sind möglicherweise nicht erstattungsfähig, wenn diese Vorräte beschädigt sind, ganz oder teilweise obsolet geworden sind oder wenn ihre Verkaufspreise gefallen sind. Die Anschaffungskosten der Vorräte sind möglicherweise nicht erstattungsfähig, wenn sich die geschätzten Fertigstellungskosten oder die geschätzten Kosten für den Verkauf erhöht haben. Die Abschreibung von Vorräten unter den Anschaffungskosten auf den Nettoveräußerungswert entspricht der Ansicht, dass Vermögenswerte nicht über den erwarteten Erlös aus ihrem Verkauf oder ihrer Verwendung hinaus verbucht werden sollten.

21. Vorräte werden in der Regel stückweise auf den Nettoveräußerungswert abgeschrieben. In einigen Fällen kann es jedoch angebracht sein, ähnliche oder verwandte Elemente zu gruppieren. Dies kann bei Beständen der gleichen Produktlinie der Fall sein, die ähnliche Zwecke oder Verwendungszwecke haben und in demselben geografischen Gebiet hergestellt und vermarktet werden. Sie können praktisch nicht getrennt von anderen Artikeln dieser Produktlinie bewertet werden. Es ist nicht angebracht, die Vorräte auf der Grundlage einer Klassifizierung der Vorräte, z. B. Fertigwaren, oder aller Vorräte in einem bestimmten Geschäftsbereich abzuschreiben.

22. Schätzungen des Nettoveräußerungswerts basieren auf den verlässlichsten Nachweisen, die zu dem Zeitpunkt verfügbar sind, zu dem Schätzungen gemacht werden, in welchem ​​Umfang die Vorräte voraussichtlich realisiert werden. Diese Schätzungen berücksichtigen Preisschwankungen oder -kosten, die sich direkt auf Ereignisse beziehen, die nach dem Bilanzstichtag eintreten, sofern solche Ereignisse die zum Bilanzstichtag bestehenden Bedingungen bestätigen.

23. Schätzungen des Nettoveräußerungswertes berücksichtigen auch den Zweck, zu dem der Bestand geführt wird. Beispielsweise basiert der Nettoveräußerungswert der zur Erfüllung fester Verkaufs- oder Serviceverträge gehaltenen Bestandsmenge auf dem Vertragspreis. Wenn die Kaufverträge weniger als die Lagerbestandsmengen umfassen, basiert der Nettoveräußerungswert des Überbestands auf allgemeinen Verkaufspreisen.

Eventuelle Verluste aus festen Verkaufsverträgen, die über die Vorratsmengen hinausgehen, und Eventualverluste aus festen Kaufverträgen werden nach den Grundsätzen des Accounting Standard (AS) 4, Eventualverbindlichkeiten und nach dem Bilanzstichtag festgelegte Ereignisse behandelt.

24. Materialien und sonstige Vorräte, die zur Herstellung von Vorräten verwendet werden, werden nicht unter den Anschaffungskosten abgeschrieben, wenn erwartet wird, dass die Fertigprodukte, in die sie eingebracht werden, zu oder über den Kosten verkauft werden. Wenn jedoch der Materialpreis rückläufig ist und die Kosten der Fertigerzeugnisse den Nettoveräußerungswert übersteigen werden, werden die Materialien auf den Nettoveräußerungswert abgeschrieben. Unter diesen Umständen können die Wiederbeschaffungskosten der Materialien der beste verfügbare Wert für ihren Nettoveräußerungswert sein.

25. Der Nettoveräußerungswert wird zu jedem Bilanzstichtag bewertet.

Offenlegung:

26. Im Jahresabschluss sollten folgende Angaben enthalten sein:

(a) die bei der Bewertung der Vorräte angewandten Rechnungslegungsmethoden, einschließlich der verwendeten Kostenformel; und

(b) Der Gesamtbuchwert der Vorräte und ihre Einstufung für das Unternehmen.

27. Informationen über die Buchwerte, die in unterschiedlichen Kategorien der Vorräte enthalten sind, und den Umfang der Änderungen dieser Vermögenswerte sind für die Benutzer des Abschlusses nützlich. Übliche Einstufungen von Lagerbeständen sind Rohstoffe und Komponenten, unfertige Erzeugnisse, Fertigerzeugnisse, Lager und Ersatzteile sowie lose Werkzeuge.