Niedrigere Kosten- oder Marktregel

Lesen Sie diesen Artikel, um mehr über die LCM-Regel, ihre Richtlinien, ihre Argumente und ihre Kritik zu erfahren.

Verschiedene Methoden der Bestandskostenermittlung wie FIFO und LIFO bestimmen den Wert des Bestands in Bezug auf die historischen Kosten. Nach dem Konzept des Konservatismus sollte das Inventar jedoch zu den niedrigeren Kosten oder dem niedrigeren Marktwert bilanziert werden. In der Regel werden Bestände nach Kosten bewertet. Es sollte jedoch eine Abweichung von der Kostenbasis der Bewertung des Lagerbestandes geben, und es sollte unter den Kosten verringert werden, wenn der Nutzen der Waren zurückgegangen ist und der Verkaufserlös oder der Wert der Gegenstände unter ihren Kosten liegt.

Der Rückgang des Inventarwerts unter den Kosten kann verschiedene Ursachen haben, z. B. körperliche Verschlechterung, Veralterung, Preissenkungen usw. In diesen Situationen wird der Bestand zum Marktwert ausgewiesen. Die Wertdifferenz (Anschaffungswert) wird als Verlust der aktuellen Periode erfasst. Es sollte verstanden werden, dass der Marktwert des Inventars geschätzt werden muss, da das Inventar tatsächlich nicht verkauft wurde. In der Regel wird das Marktwertkonzept in Bezug auf die aktuellen Wiederbeschaffungskosten der Vorräte verwendet, dh die Kosten, die derzeit für den Kauf oder die Herstellung des Artikels anfallen.

Daher erfasst die LCM-Regel einen Bestandsverlust in der Periode, in der die Wiederbeschaffungskosten eines Artikels gesunken sind, und nicht in dem Zeitraum, in dem der Artikel tatsächlich verkauft wird. Der bereits erwähnte Verlust der Holdinggesellschaft ist die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und den späteren niedrigeren Wiederbeschaffungskosten. Falls zutreffend, misst die LCM-Regel lediglich den Bestand an der niedrigeren (Ersatz-) Marktzahl.

Infolgedessen sinkt das Nettoergebnis um den Betrag, um den das Schlussinventar abgeschrieben wurde. Wenn der Schlussbestand zu einem späteren Zeitpunkt bei niedrigen Verkaufspreisen Teil der Herstellungskosten ist, trägt der niedrigere Buchwert des Abschlussbestandes dazu bei, die normalen Gewinnspannen im Verkaufszeitraum aufrechtzuerhalten.

Bei der Anwendung der Regel des niedrigeren Preises oder des Marktes werden hinsichtlich des Marktwertes (aktuelle Wiederbeschaffungskosten) folgende Ober- und Untergrenzen verwendet:

1. Der Marktwert sollte nicht höher sein als der geschätzte Nettoveräußerungswert, dh der geschätzte Verkaufspreis des Postens abzüglich der mit dem Verkauf verbundenen Kosten.

2. Der Marktwert sollte den Nettoveräußerungswert abzüglich einer normalen Gewinnspanne nicht unterschreiten.

Die obigen Regeln für "Kosten oder Markt" werden wie folgt zusammengefasst:

„Verwenden Sie historische Kosten, wenn der Anschaffungspreis am niedrigsten ist. Andernfalls wird die nächstniedrigste der drei anderen Möglichkeiten verwendet. “

Das folgende Beispiel zeigt die Anwendung von "niedrigeren Marktkosten" in verschiedenen Situationen. In diesem Beispiel werden vier mögliche Situationen, A, B, C und D, angenommen, und die historischen Kosten, die aktuellen Wiederbeschaffungskosten, der Nettoveräußerungswert und der Nettoveräußerungswert abzüglich der Gewinnmargen des Inventars werden angegeben.

Der Wert, bei dem sich das Inventar in dieser unterschiedlichen Situation befindet, wird durch einen Stern angezeigt.

Das obige Beispiel zeigt, dass nicht alle Abnahmen bei den Wiederbeschaffungspreisen von proportionalen Absenkungen der Verkaufspreise (Nettoveräußerungswert) gefolgt werden.

Richtlinien:

Die Anwendung der LCM-Regel unterliegt den folgenden zusätzlichen Richtlinien:

(i) Wenn nicht erwartet wird, dass der Verkaufspreis sinkt, werden die Lagerbestände möglicherweise zu Anschaffungskosten bewertet, auch wenn die Wiederbeschaffungskosten überschritten werden.

Nehmen Sie beispielsweise an, dass ein Artikel Rs kostet. 80 wird für Rs verkauft. 100 im Laufe des Jahres, was einen Bruttogewinn von 20 Prozent vom Umsatz ergibt. Wenn der Verkaufspreis bei Rs bleibt. 100 und die Ersatzkosten sinken auf Rs. 60 (ein Rückgang von 25 Prozent) wird der Bestand nicht abgeschrieben.

Wenn jedoch der Verkaufspreis proportional abnimmt, dh der Verkaufspreis sinkt ebenfalls um 25 Prozent und wird zu Rs. 75, dann wird Inventar bei Rs angezeigt. 60 Wiederbeschaffungskosten.

In diesem Fall wird nach Anzeigen des Inventars bei Rs. 60, wird das Einkommen der laufenden Periode um Rs niedriger sein. 20 (die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und den Wiederbeschaffungskosten). Wenn dieser Posten bei Rs. 60 wird in einem späteren Zeitraum für Rs verkauft. 75 wird ein normaler Bruttogewinn von 20 Prozent vom Umsatz ausgewiesen (Rs. 75 - Rs. 60 = Rs. 15 Rohertragsmarge).

(ii) Wenn erwartet wird, dass der Verkaufspreis niedriger als der Rückgang der Wiederbeschaffungskosten ist, wird der Bestand nur in dem Umfang abgeschrieben, der zur Aufrechterhaltung eines normalen Bruttogewinns im Verkaufszeitraum erforderlich ist.

Nehmen Sie das obige Beispiel, wenn der Verkaufspreis von Rs sinkt. 100 bis Rs. 90 und die Wiederbeschaffungskosten sinken auf Rs. 60 wird Inventar bei Rs angezeigt. 72 (Rs. 90 - 20% von Rs. 90). Dieser Betrag behält eine Bruttogewinnspanne von 20 Prozent bei, wenn der Artikel für Rs verkauft wird. 90.

Argumente zur Unterstützung der LCM-Regel:

Befürworter der LCM-Regel argumentieren, dass eine Ausnahme von der historischen Kostenbasis wünschenswert ist, da sie (LCM) dem nützlichen Zweck dient, eine bessere Abstimmung von Kosten und Einnahmen zu erreichen, und trägt zur Nützlichkeit der regelmäßigen Einkommensmessung bei.

Die Argumente für die LCM-Regel besagen, dass in der Bilanz eines Wirtschaftsunternehmens keine Vermögenswerte in einer Höhe erscheinen sollten, die höher ist als wahrscheinlich, wenn sie normalerweise aus der Verwendung oder dem Verkauf dieses Vermögenswertes wiederverwendet werden. Uneinbringliche Beträge haben keinen Wert und sind daher keine Vermögenswerte.

Das International Accounting Standards Committee (jetzt IASB) stellt fest:

„Die historischen Anschaffungskosten der Vorräte sind möglicherweise nicht realisierbar, wenn ihre Verkaufspreise gefallen sind, wenn sie beschädigt sind oder ganz oder teilweise überholt sind. Die Praxis, die Vorräte unter den historischen Anschaffungskosten auf den Nettoveräußerungswert zu schreiben, stimmt mit der Auffassung überein, dass das Umlaufvermögen nicht über den voraussichtlich realisierten Beträgen liegen sollte. Wertminderungen werden separat für einzelne Artikel, Gruppen oder ähnliche Artikel, eine gesamte Bestandsklasse (z. B. Fertigerzeugnisse) oder Artikel, die sich auf eine Geschäftsklasse beziehen, oder alle zusammen berechnet Lagerbestände, die aufgrund einer Bestandsklasse, einer Geschäftsklasse oder insgesamt abnehmen, führen zu einem Ausgleich der Verluste, die durch nicht realisierte Gewinne entstehen. “

Je nach Art und Zusammensetzung des Inventars kann die Regel der Kosten oder des Marktes, je nachdem, welcher Wert niedriger ist, entweder direkt auf jeden Artikel oder auf die Summe des Inventars (oder in einigen Fällen auf die Summe der Komponenten jedes Major) angewandt werden Kategorie). Die Methode sollte diejenige sein, die das periodische Einkommen am deutlichsten widerspiegelt.

Kritik der LCM-Regel:

Zu Beginn sei darauf hingewiesen, dass die niedrigeren Kosten oder der niedrigere Marktwert keine Methode für die Bestandskostenberechnung sind, sondern eher die Erfassung eines messbaren erwarteten Verlusts. Das auf die Vorräte angewendete Kosten- oder Marktkonzept ist eng an das Konzept der Umsatzrealisierung zum Zeitpunkt des Verkaufs gekoppelt, jedoch mit der Erfassung des Verlusts, sobald ein Verlustnachweis vorliegt. Die hauptsächlichen Einwände gegen die Regel konzentrieren sich auf die Verletzung des historischen Kostenprinzips.

Die LCM-Regel wird aus vielen Gründen kritisiert:

(i) Es verstößt gegen das Konzept der Konsistenz, da es eine Änderung der Bewertungsbasis von einer Periode zur anderen und sogar innerhalb des Inventars selbst erlaubt. Es behandelt Werterhöhungen und Wertabweichungen unterschiedlich. Wenn der Marktwert von Waren höher ist als seine Anschaffungskosten, wird der erhöhte Wert nicht in der Bilanz erfasst.

(ii) Es wird als Hauptursache für Gewinn- und Verlustverzerrung bezeichnet.

(iii) Obwohl es in Bezug auf die laufende Periode als konservativ betrachtet werden kann, ist es in Bezug auf das Einkommen der zukünftigen Periode nicht konservativ.

(iv) Die laufende Periode kann mit dem Ergebnis eines ineffizienten Einkaufs und Managements belastet werden, das zum Zeitpunkt des Verkaufs in die Messung der Betriebsleistung einbezogen werden sollte. Es kann jedoch auch argumentiert werden, dass diese in der aktuellen Periode und nicht in der Verkaufsperiode erfasst werden sollten.

(v) Eine Erhöhung des Marktpreises in einer nachfolgenden Periode kann zu einem nicht realisierten Gewinn führen, wenn immer die ursprünglichen Kosten als Grundlage für den Vergleich mit dem aktuellen Marktpreis verwendet werden (vorausgesetzt natürlich, dass der Markt in beiden Perioden unter den ursprünglichen Kosten liegt ).

(vi) Die Kosten- oder Marktregel soll übermäßige Subjektivität in den Konten erlauben. Dies basiert auf der Annahme, dass der Markt immer subjektiver ist als die Kosten.