Abweichungsanalyse: Abweichungen bei Material, Arbeit, Gemeinkosten und Vertrieb
Abweichungsanalyse: Abweichungen bei Material, Arbeit, Gemeinkosten und Absatz!
Die Funktion von Standards in der Kostenrechnung besteht darin, Abweichungen zwischen zulässigen Standardkosten und erfassten Istkosten aufzuzeigen. Das Chartered Institute of Management Accountants (UK) definiert Abweichungen als Differenz zwischen Standardkosten und den vergleichbaren tatsächlichen Kosten, die während eines Zeitraums angefallen sind. Die Varianzanalyse kann definiert werden als der Prozess der Berechnung des Betrags und der Isolierung der Ursache für Abweichungen zwischen den tatsächlichen Kosten und den Standardkosten. Die Varianzanalyse umfasst zwei Phasen:
(1) Berechnung der Einzelabweichungen und
(2) Bestimmung der Ursache (n) jeder Varianz.
Im Folgenden erläutern wir nachfolgend die Berechnung der Material-, Arbeits- und Fabrikgemeinkostenabweichungen:
I. Materialabweichung:
Die folgenden Abweichungen stellen Materialabweichungen dar:
Materialkostenabweichung :
Die Materialkostenabweichung ist die Differenz zwischen den tatsächlichen Kosten des direkten Materials und den Standardkosten der direkten Materialien, die für die erzielte Leistung angegeben werden. Diese Abweichung ergibt sich aus Unterschieden zwischen den verbrauchten Mengen und den für die Produktion zulässigen Materialmengen sowie aus den Unterschieden zwischen den bezahlten Preisen und den vorgegebenen Preisen.
Dies kann mithilfe der folgenden Formel berechnet werden:
Materialkostenabweichung = (AQ X AP) - (SQ X SP)
Dabei ist AQ = Istmenge
AP = aktueller Preis
SQ = Standardmenge für die Istleistung
SP = Standardpreis
Materialverbrauchsabweichung :
Die Materialmenge oder Nutzungsabweichung ergibt sich, wenn die tatsächlichen Mengen der in der Produktion eingesetzten Rohstoffe von den Standardmengen abweichen, die zur Erzielung der erreichten Leistung hätten verwendet werden sollen. Es ist der Teil der direkten Materialkostenabweichung, der auf die Differenz zwischen der tatsächlich verwendeten Menge und der angegebenen Standardmenge zurückzuführen ist.
In der Formel wird diese Abweichung wie folgt dargestellt:
Materialmengenabweichung = (Istmenge - Standardmenge) x Standardpreis
Eine Materialverbrauchsabweichung ist günstig, wenn die tatsächliche Gesamtmenge der eingesetzten Direktmaterialien unter der für die tatsächliche Leistung zulässigen Gesamtstandardmenge liegt.
Beispiel:
Berechnen Sie die Materialverbrauchsabweichung anhand der folgenden Informationen:
Standardmaterialkosten pro Einheit Ausgegebene Materialien
Material A - 2 Stück @ Rs. 10 = 20 (Material A 2.050 Stück)
Material B - 3 Stück bei Rs. 20 = 60 (Material B 2.980 Stück)
Gesamt = 80
Einheiten abgeschlossen 1.000
Lösung:
Materialverbrauchsabweichung = (Istmenge - Standardmenge) x Standardpreis
Material A = (2.050 - 2.000) x Rs. 10 = Rs. 500 (ungünstig)
Material B = (2980 - 3000) x Rs. 20 = Rs. 400 (günstig)
Gesamt = Rs. 100 (ungünstig)
Es ist zu beachten, dass beim Berechnen der Nutzungsabweichung der Standard und nicht der tatsächliche Preis verwendet wird. Die Verwendung eines Istpreises hätte einen Preisfaktor in eine Mengenabweichung eingeführt. Da verschiedene Abteilungen verantwortlich sind, müssen diese beiden Faktoren getrennt werden.
(a) Materialmixabweichung:
Der Materialverbrauch oder die Mengenabweichung kann in Mischungsabweichung und Ertragsabweichung unterteilt werden.
Bei bestimmten Produkten und Verarbeitungsprozessen ist der Materialmix eine wichtige Betriebsgröße, bestimmte Material- und Mengenqualitäten werden vor Produktionsbeginn festgelegt. Eine Mischungsabweichung ergibt sich, wenn Materialien nicht im gleichen Verhältnis wie die Standardformel in die Produktion gebracht werden. Wenn zum Beispiel ein Produkt durch Zugabe von 100 kg Rohmaterial A und 200 kg Rohmaterial B hergestellt wird, beträgt das Standard-Materialmischungsverhältnis 1: 2.
Die tatsächlich verwendeten Rohstoffe müssen in diesem Verhältnis von 1: 2 liegen, andernfalls wird eine Abweichung des Materialmixes festgestellt. Materialmischungsvarianz ist in der Regel in Branchen wie Textilien, Kautschuk und Chemikalien usw. anzutreffen. Eine Mischungsvarianz kann auftreten, wenn versucht wird, Kosten zu sparen, eine effektive Ressourcennutzung zu erzielen und wenn die erforderlichen Rohstoffmengen nicht zum erforderlichen Zeitpunkt verfügbar sind .
Materialmischungsvarianz ist der Teil der Materialmengenvarianz, der auf den Unterschied zwischen der tatsächlichen Zusammensetzung einer Mischung und der Standardmischung zurückzuführen ist.
Es kann mit der folgenden Formel berechnet werden:
Materialmixabweichung = (Standardkosten der tatsächlichen Menge der tatsächlichen Mischung - Standardkosten der tatsächlichen Menge der Standardmischung)
Oder
Materialmixabweichung = (Tatsächlicher Mix - Überarbeiteter Standardmix des tatsächlichen Inputs) x Standardpreis
Der überarbeitete Standardmix oder -anteil wird wie folgt berechnet:
Standardmix eines bestimmten Materials / Gesamtstandardmenge x Tatsächliche Eingabe
Beispiel:
Ein Produkt wird aus zwei Rohstoffen, Material A und Material B, hergestellt. Eine Einheit Fertigprodukt erfordert 10 kg Material.
Das Folgende ist Standardmix:
Während eines Zeitraums wurde eine Produkteinheit zu folgenden Kosten hergestellt:
Berechnen Sie die Materialmixvarianz.
Lösung:
Materialmixabweichung = (Istanteil - Überarbeiteter Standardanteil des Ist-Inputs) x Normalpreis.
(b) Material-Ertragsabweichung:
Die Materialflussabweichung erklärt den verbleibenden Teil der gesamten Materialmengenabweichung. Es ist der Teil der Materialverbrauchsabweichung, der auf die Differenz zwischen der tatsächlich erzielten Ausbeute und der festgelegten Standardausbeute (in Bezug auf die tatsächlichen Inputs) zurückzuführen ist. Mit anderen Worten, die Ertragsabweichung tritt auf, wenn die Ausgabe des Endprodukts nicht der Ausgabe entspricht, die unter Verwendung der tatsächlichen Eingaben hätte erhalten werden können. In einigen Branchen wie Zucker, Chemikalien, Stahl usw. kann der tatsächliche Ertrag vom erwarteten Ertrag abweichen, basierend auf dem tatsächlichen Input, der zu Ertragsabweichungen führt.
Die Summe der Materialmixabweichung und die Materialabflussabweichung entspricht der Materialmenge oder der Nutzungsabweichung. Wenn keine Materialmixabweichung vorliegt, entspricht die Materialabweichungsabweichung der gesamten Materialmengenabweichung. Dementsprechend erklären Mischungs- und Ertragsabweichungen bestimmte Teile der gesamten Materialverbrauchsabweichung und sind additiv.
Die Formel zur Berechnung der Ertragsabweichung lautet wie folgt:
Ertragsabweichung = (tatsächliche Ausbeute - Standardertrag) x Standardkosten pro Einheit
Beispiel:
Standardeingang = 100 kg, Standardertrag = 90 kg, Standardkosten pro kg Output = 200 Rupien
Tatsächliche Eingabe 200 kg, tatsächliche Ausbeute 182 kg. Berechnen Sie die Ertragsabweichung.
In diesem Beispiel gibt es keine Mischungsabweichung, und daher ist die Materialverbrauchsabweichung gleich der Materialabweichungsabweichung.
Die obige Formel verwendet Ausgabe oder Verlust als Grundlage für die Berechnung der Ertragsabweichung. Die Ertragsabweichung kann auch nur auf der Grundlage von Eingangsfaktoren berechnet werden. Tatsache ist, dass der Verlust an Eingängen gleich einem Verlust an Leistung ist. Eine geringere Ausbeute bedeutet einfach, dass eine höhere Anzahl von Eingaben verwendet wurde und die erwartete oder Standardausgabe (basierend auf den tatsächlichen Eingaben) nicht erreicht wurde.
Die Ausbeute wird in einem solchen Fall als Sub-Usage-Varianz (oder überarbeitete Uservarianz) bezeichnet, die mithilfe der folgenden Formel berechnet werden kann:
Unterverbrauch oder überarbeitete Nutzungsabweichung = (Überarbeiteter Standardanteil der tatsächlichen Eingabe - Standardmenge) x Standardkosten pro Eingabeeinheit
Beispiel:
Standardmaterial und Standardpreis für die Herstellung einer Einheit eines Produkts sind unten angegeben:
Die Materialabweichung der Materialien entspricht immer der Unterabweichung der Nutzung. Der Unterschied liegt nur in der Berechnung. Ersteres berücksichtigt die Ausgabe oder den Verlust bei der Ausgabe, und letztere berücksichtigt Standardeingaben und tatsächliche Eingänge, die für die tatsächliche Ausgabe verwendet werden. Die Misch- und Ertragsabweichung liefern nützliche Informationen für die Produktionssteuerung, die Leistungsbewertung und die Überprüfung der Betriebseffizienz.
Materialpreisabweichung:
Eine Materialpreisabweichung tritt auf, wenn Rohstoffe zu einem vom Standardpreis abweichenden Preis eingekauft werden. Es ist der Teil der direkten Materialien, der auf die Differenz zwischen dem tatsächlich gezahlten Preis und dem angegebenen Standardpreis und der Kostenabweichung multipliziert mit der tatsächlichen Menge zurückzuführen ist. Als Formel ausgedrückt,
Materialpreisabweichung = (Istpreis - Standardpreis) x Istmenge
Die Materialpreisabweichung ist ungünstig, wenn der tatsächlich gezahlte Preis den vorgegebenen Standardpreis überschreitet. Es ist ratsam, die Materialpreisabweichung für eingekaufte Materialien und nicht für die verwendeten Materialien zu berechnen. Der Einkauf von Materialien ist ein früheres Ereignis als die Verwendung von Materialien.
Daher ist eine Abweichung basierend auf der erworbenen Menge grundsätzlich ein früherer Bericht als eine Abweichung basierend auf der tatsächlich verwendeten Menge. Dies ist unter dem Gesichtspunkt der Leistungsmessung und der Korrekturmaßnahmen durchaus vorteilhaft. Ein früher Bericht hilft dem Management, die Leistung zu messen, sodass eine schlechte Leistung korrigiert oder eine gute Leistung frühzeitig verbessert werden kann.
Durch das Erkennen von Materialpreisabweichungen zum Zeitpunkt des Kaufs kann das Unternehmen alle Einheiten desselben Materials zu einem Preis führen - den Standardkosten des Materials, selbst wenn das Unternehmen nicht alle Materialeinheiten zum gleichen Preis gekauft hat. Die Verwendung eines einzigen Preises für die gleichen Materialien ermöglicht die Steuerung und Verwaltung des Rechnungswesens.
Wenn eine direkte Materialpreisabweichung nicht erfasst wird, bis die Materialien an die Produktion übergeben werden, werden die direkten Materialien zu den tatsächlichen Einkaufspreisen in den Büchern geführt. Abweichungen der tatsächlichen Einkaufspreise vom Normalpreis sind möglicherweise erst bei Ausgabe der direkten Materialien an die Produktion bekannt.
Beispiel:
Unter der Annahme, dass in Beispiel 1 Material A mit der Rate von Rs 10 gekauft wurde und Material B mit der Rate von Rs 21 gekauft wurde, ist die Materialpreisabweichung wie folgt:
Materialpreisabweichung = (Istpreis - Standardpreis) x Istmenge
Material A = (10-10) x 2.050 = Null
Material B = (21-20) x 2.980 = 2980 (ungünstig)
Gesamtmaterialpreisabweichung = Rs 2980 (ungünstig)
Die Summe aus Materialverbrauchsabweichung und Preisabweichung entspricht der Materialkostenabweichung.
II. Abweichungen bei der Arbeit:
Direkte Lohnunterschiede entstehen, wenn die tatsächlichen Arbeitskosten von den normalen Arbeitskosten abweichen. Bei der Analyse der Arbeitskosten liegt der Schwerpunkt auf Arbeitsraten und Arbeitsstunden.
Die arbeitsbedingten Unterschiede bestehen aus den folgenden:
Lohnkostenabweichung:
Die Lohnkostenabweichung bezeichnet die Differenz zwischen den tatsächlich gezahlten Direktlöhnen und den für die erzielten Leistungen festgelegten Standard-Direktlöhnen.
Diese Abweichung wird nach folgender Formel berechnet:
Lohnkostenabweichung = (AH x AR) - (SH x SR)
Woher:
AH = tatsächliche Stunden
AR = Istkurs
SH = Standardstunden
SR = Standardpreis
1. Abweichung der Arbeitseffizienz:
Die Berechnung der Arbeitseffizienz oder der Nutzungsvarianz folgt dem gleichen Muster wie die Berechnung der Materialverbrauchsabweichung. Unterschiede in der Arbeitseffizienz treten auf, wenn Arbeitsvorgänge effizienter oder weniger effizient sind als die Standardleistung. Wenn die tatsächliche Arbeitszeit, die zur Ausführung einer Arbeit erforderlich ist, von der Anzahl der angegebenen Standardstunden abweicht, führt dies zu einer Abweichung der Arbeitseffizienz. es ist die Differenz zwischen den tatsächlich aufgewendeten Arbeitsstunden und den angegebenen Standardarbeitsstunden, multipliziert mit der Standardarbeitszeit pro Stunde.
Die Abweichung der Arbeitseffizienz wird durch Anwenden der folgenden Formel berechnet:
Abweichung in der Arbeitseffizienz = (Aktuelle Stunden - Standardstunden für die tatsächliche Leistung) x Std. Rate pro Stunde.
Nehmen Sie die folgenden Daten an:
Standardarbeitsstunde pro Einheit = 5 Stunden
Standardlohn pro Stunde = 30 Rs
Abgeschlossene Einheiten = 1.000
Arbeitskosten gemessen = 5.050 Std. @ Rs 35
Abweichung bei der Arbeitseffizienz = (5.050-5.000) x Rs 30 = Rs 1.500 (ungünstig) Es ist zu beachten, dass die Standardarbeitsstundenzahl und nicht die tatsächliche Rate zur Berechnung der Abweichung der Arbeitseffizienz verwendet wird. Bei der Berechnung von Mengenabweichungen werden Änderungen der Preise / Sätze ausgeschlossen, und bei der Berechnung von Preisabweichungen werden Standardmengen ignoriert.
(i) Variation des Arbeitsgemisches
Die Arbeitsmischvarianz wird auf dieselbe Weise wie die Materialmischvarianz berechnet. Für die Herstellung oder den Abschluss einer Arbeit sind unterschiedliche Arten oder Klassen von Arbeitnehmern erforderlich. Die Produktion ist abgeschlossen, wenn die Arbeitskraft nach dem Standardverhältnis gemischt wird. Der Standardarbeitsmix kann unter Umständen nicht eingehalten werden und muss ersetzt werden. Bei einigen Arbeitnehmern können sich die Lohnsätze ändern; Es kann erforderlich sein, qualifiziertere oder kostspieligere Arten von Arbeit einzusetzen, z. B. die Beschäftigung von Männern anstelle von Frauen. Manchmal fehlen Arbeiter und Bediener.
Diese führen zur Entstehung einer Variation des Arbeitsmixes, die mit der folgenden Formel berechnet wird:
Abweichung beim Arbeitsmix = (Tatsächlicher Arbeitsmix - Überarbeiteter Standard-Arbeitsmix in Form der tatsächlichen Gesamtstunden) x Standardsatz pro Stunde
Nehmen wir zum Beispiel an, es seien die Standard-Lohnkostendaten pro Einheit in einer Fabrik:
In einer Zeit waren viele Arbeiter der Klasse B abwesend und es war notwendig, Arbeiter der Klasse B zu ersetzen. Da die Arbeiter der Klasse A mit der Arbeit weniger Erfahrung hatten, wurden mehr Arbeitsstunden beansprucht.
Die erfassten Kosten einer Einheit waren:
Die Abweichung der Arbeitsmischung wird wie folgt berechnet:
Abweichung beim Arbeitsmix = (Istanteil - Überarbeiteter Standardanteil der tatsächlichen Gesamtstunden) x Normalsatz pro Stunde
Überarbeiteter Standardanteil:
(ii) Variation der Arbeitsleistung
Die Endproduktkosten enthalten nicht nur Materialkosten, sondern auch Lohnkosten. Daher sollte bei Gewinn oder Verlust (höhere oder niedrigere Leistung als bei der Standardproduktion) auch die Abweichung bei der Arbeitsleistung berücksichtigt werden. Eine geringere Leistung bedeutet einfach, dass die Endleistung nicht mit den Produktionseinheiten übereinstimmt, die in den Stunden für die Eingaben produziert werden sollten.
Sie kann mit folgender Formel berechnet werden:
Abweichung der Arbeitsleistung = (tatsächliche Leistung - Standardleistung basierend auf tatsächlichen Stunden) x Av. Std. Arbeitsleistung pro Produktionseinheit.
Oder
Abweichung bei der Arbeitsleistung = (tatsächlicher Verlust - Standardverlust zu den tatsächlichen Stunden) x Durchschnittliche Standardarbeitsrate pro Produktionseinheit
Die Arbeitsleistungsabweichung wird auch als Subeffizienz der Arbeitseffizienz bezeichnet, die anhand der Inputs berechnet wird, dh Standardarbeitsstunden und revidierter Arbeitsstundenzusammensetzung (als tatsächliche Stunden).
Die Subvarianz der Arbeitseffizienz wird mithilfe der folgenden Formel berechnet:
Sub-Varianz der Arbeitseffizienz = (Überarbeiteter Standardmix - Standardmix) x Standardrate
2. Abweichung der Arbeitsrate:
Die Arbeitsratenabweichung wird auf dieselbe Weise wie die Materialpreisabweichung berechnet. Wenn die tatsächlichen Arbeitsstunden direkt von den Standardtarifen abweichen, ist das Ergebnis eine Abweichung der Arbeitsrate. Es ist der Teil der direkten Lohnabweichung, der auf die Differenz zwischen dem tatsächlich gezahlten und dem festgelegten Standardlohn zurückzuführen ist.
Die Formel für die Berechnung lautet:
Abweichung der Arbeitsrate = (Ist-Rate - Standardrate) x Ist-Stunden
Unter Verwendung der Daten aus dem oben angegebenen Beispiel beträgt die Abweichung der Arbeitsrate 25 250 Rs, dh
Abweichung der Arbeitsrate = (35 - 30) x 5050 Stunden = 5 x 5050 = 25, 250 Rs (ungünstig)
Die Anzahl der tatsächlich geleisteten Arbeitsstunden wird anstelle der Anzahl der angegebenen Standardstunden verwendet, da das Ziel besteht, den Kostenunterschied aufgrund der Änderung der Arbeitsstundensätze und nicht der Arbeitsstunden zu kennen. Günstige Tarifabweichungen treten auf, wenn die tatsächlichen Sätze unter den Normalsätzen liegen; ungünstige Abweichungen treten auf, wenn die tatsächlichen Sätze die Normalsätze überschreiten.
3. Leerlaufzeitabweichung:
Die Abweichung der Leerlaufzeit tritt auf, wenn die Arbeitnehmer die Arbeit aus irgendeinem Grund während der Stunden, für die sie bezahlt werden, nicht ausführen können. Die Leerlaufzeit kann nach den Ursachen aufgeteilt werden, die für die Erstellung der Leerlaufzeit verantwortlich sind, z. B. Leerlaufzeiten aufgrund von Ausfällen, Materialmangel oder Stromausfällen. Die Abweichung der Leerlaufzeit entspricht den Standardlohnkosten der Stunden, in denen keine Arbeit geleistet wurde, für die jedoch Arbeiter für unproduktive Zeit bezahlt wurden.
Angenommen, in einer Fabrik waren 2.000 Arbeiter wegen eines Stromausfalls im Leerlauf. Infolgedessen kam es zu einem Produktionsausfall von 4.000 Einheiten A und 8.000 Einheiten B. Jeder Mitarbeiter erhielt seinen normalen Lohn (eine Gebühr von 20 € pro Stunde). Für die Herstellung von vier Einheiten von Produkt A und von acht Einheiten von Produkt B ist eine einzige Standardstunde erforderlich.
Die Leerlaufzeitabweichung wird auf folgende Weise berechnet:
Standardstunden verloren:
Produkt A = 4, 000/4 = 1.000 Std.
Produkt B = 8.000 / 8 = 1.000 h
Insgesamt verlorene Stunden = 2.000 Stunden.
Leerlaufzeitabweichung (Stromausfall)
2.000 Stunden bei 20 Rupien pro Stunde = 40.000 Rupien (ungünstig)
III. Gemeinkostenabweichungen:
Die Analyse der Abweichungen in der Betriebskopfhöhe ist komplexer als die Varianzanalyse für direkte Materialien und direkte Arbeit. Es gibt keine Vereinheitlichung der Begriffe oder Methoden zur Berechnung der Gemeinkostenabweichungen. Aus diesem Grund ist es notwendig, mit den verschiedenen Ansätzen vertraut zu sein, die bei Overhead-Abweichungen angewendet werden können.
Im Allgemeinen wird die Berechnung der folgenden Zuschlagsabweichungen vorgeschlagen:
(1) Gesamtkosten für Gemeinkosten:
Diese allgemeine Gemeinkostenabweichung ist die Differenz zwischen den tatsächlich angefallenen Gemeinkosten und den Standardkosten der Gemeinkosten für die erzielte Leistung.
Dies kann durch Anwenden der folgenden Formel berechnet werden:
(Tatsächlich angefallene Gemeinkosten) - (Standardstunden für die tatsächliche Leistung x Standard-Zuschlag pro Stunde)
Oder
(Tatsächlich angefallene Gemeinkosten) - (tatsächliche Leistung x Standard-Zuschlagssatz pro Einheit)
Nehmen Sie zur Veranschaulichung der allgemeinen Abweichung des Overheads an, dass sich der tatsächliche Overhead für eine Abteilung für den Monat Januar auf 1, 00 Rs beläuft und die Standardarbeitszeit (oder die zulässige) Arbeitszeit 4.500 Stunden beträgt, während die tatsächlich verwendeten Stunden 5.000 betragen.
Wenn die Overhead-Rate 20 Rs pro Stunde beträgt, beträgt die Gesamt-Overhead-Abweichung Folgendes:
(2) Variable Überkopfvarianz:
Hierbei handelt es sich um die Differenz zwischen den tatsächlichen variablen Gemeinkosten und den standardmäßigen Gemeinkosten, die für die tatsächlich erzielte Leistung zulässig sind.
Die Formel zur Berechnung dieser Varianz lautet wie folgt:
(Tatsächliche variable Gemeinkosten) - (tatsächliche Leistung x variabler Gemeinkostensatz pro Einheit)
Oder
(Tatsächliche variable Gemeinkosten) - (Std. Stunden für Istleistung x Std. Variable Zuschlag pro Stunde)
(3) Feste Overhead-Abweichung:
Diese Abweichung gibt die Differenz zwischen den tatsächlichen fixen Gemeinkosten und den für die tatsächliche Leistung zulässigen Standardfestkosten an.
Diese Abweichung wird mithilfe der folgenden Formel ermittelt:
Fixe Gemeinkostenabweichung = (Aktuelle Fixkosten - Fixkosten werden absorbiert)
Oder
(Aktuelle Fixkosten) - (Istleistung x Fixkosten pro Einheit)
Oder
(Tatsächliche fixe Gemeinkosten) - (Std. Stunden für tatsächliche Leistung x Std. Fixe Gemeinkosten pro Stunde)
(4) Variable Gemeinkosten (Ausgaben oder Budget) Abweichung:
Diese Abweichung gibt die Differenz zwischen dem tatsächlichen Variablenaufwand und dem budgetierten Variablenaufwand basierend auf den tatsächlich geleisteten Stunden an.
Diese Abweichung wird mit folgendem ermittelt:
(Tatsächlicher Variablenaufwand - Budgetierter Variablenaufwand)
(5) Variable Abweichung der Overheadeffizienz:
Diese Abweichung ist wie die Abweichung bei der Arbeitseffizienz und tritt auf, wenn die tatsächlich geleisteten Arbeitsstunden von den Standardstunden abweichen, die für gute produzierte Einheiten erforderlich sind. Die tatsächlich produzierte Menge und die festgelegte Standardmenge können aufgrund der höheren oder niedrigeren Effizienz von Arbeitern, die in der Herstellung von Waren beschäftigt sind, unterschiedlich sein.
Diese Abweichung wird mithilfe der folgenden Formel ermittelt:
(Aktuelle Stunden - Standardstunden für die tatsächliche Leistung) x Standard variabler Zuschlag pro Stunde
(6) Fixe Gemeinkosten (Ausgaben oder Budget) Abweichung:
Diese Abweichung gibt die Differenz zwischen dem tatsächlichen fixen Overhead und dem budgetierten fixen Overhead an.
Die Formel zur Berechnung dieser Varianz lautet wie folgt:
(Tatsächlicher Fix-Overhead - Budgetierter Fix-Overhead)
Wenn die tatsächlichen fixen Gemeinkosten die budgetierten Fixkosten übersteigen, führt dies zu einer ungünstigen Abweichung, da die tatsächlichen Kosten das Budget übersteigen. Die tatsächlichen Gemeinkosten entsprechen selten den budgetierten Kosten, da sich die Steuersätze für Immobilien ändern können, die Versicherungsprämien steigen können und Ausrüstungsänderungen die Abschreibungssätze beeinflussen können. Nehmen Sie zum Beispiel an, dass ein Unternehmen 36.000 Einheiten (entspricht 18.000 Standardproduktionsstunden) in 18.500 Stunden zu den festgesetzten Kosten von 7, 51.000 Rs (500.000 Rupien) fertig gestellt hat. Der Standardsatz für feste Kosten pro Stunde beträgt 40 Rs. Daher
Ausgabenabweichung = (Tatsächliche fixe Gemeinkosten - budgetierte fixe Gemeinkosten)
Das heißt, = 7, 51.000 - (18.500 x 40)
= 7, 51, 000 - 7, 40, 000
= Rs 11.000 (ungünstig)
Die Ausgaben- oder Budgetabweichung liefert dem Management Informationen, die zur Kostenkontrolle beitragen. Die Budgetabweichung wird normalerweise auf Abteilungsbasis erstellt, und die Faktoren, die die Budgetabweichungen verursachen, können daher von Abteilungsleitern gesteuert werden.
(7) Feste Overhead-Volumenabweichung:
Die Volumenabweichung bezieht sich nur auf festen Overhead. Diese Abweichung ergibt sich aus der Differenz zwischen den für die tatsächliche Leistung zulässigen (absorbierten) standardmäßigen fixen Gemeinkosten und den budgetierten festen Gemeinkosten, basierend auf den für den tatsächlichen Zeitraum erzielten Standardstunden. Die Varianz zeigt die Über- oder Unterabsorption von fixen Gemeinkosten während eines bestimmten Zeitraums. Wenn die tatsächliche Leistung größer als die Standardleistung ist, kommt es zu Überabsorption und die Varianz ist günstig. Wenn die tatsächliche Leistung unter der Standardleistung liegt, ist die Volumenabweichung ungünstig.
Die Formel zur Berechnung dieser Varianz lautet wie folgt:
(Budgetierter fixer Overhead für die tatsächliche Leistung - Budgetierter fixer Overhead basierend auf den für die tatsächliche Ausgabe zulässigen Standardstunden)
Oder
(Tatsächliche Produktion - Budgetierte Produktion) x Std. fester Zuschlag pro Einheit
Die Volumenabweichung ist weiter in drei Varianzen unterteilt:
(8) Fixe Zusatzkalendervariante:
Es ist der Teil der Volumenabweichung, der auf die Differenz zwischen der Anzahl der tatsächlichen Arbeitstage in dem Zeitraum, für den das Budget gilt, und der budgetierten Anzahl von Tagen im Budgetzeitraum beruht.
Wenn die tatsächlichen Arbeitstage mehr als die budgetierten Arbeitstage sind, ist die Abweichung günstig, da an Tagen mehr gearbeitet wurde, als budgetiert oder zulässig waren, und umgekehrt.
Die Formel lautet wie folgt:
(Anzahl der tatsächlichen Arbeitstage - Anzahl der budgetierten Arbeitstage) x Std. fester Zuschlag pro Tag. Die Kalenderabweichung kann basierend auf Stunden oder Ausgaben berechnet werden.
Dann sind die Formeln:
Stunden Basis:
Kalendervariante = (Überarbeitete Budgetkapazitätsstunden - Budgetstunden) x Std. Fixer Zuschlag pro Stunde
Wenn die überarbeiteten budgetierten Kapazitätsstunden mehr als die budgetierten Stunden sind, ist die Abweichung günstig. Im umgekehrten Fall ist die Abweichung ungünstig.
Ausgabebasis:
Kalendervariante = (Überarbeitete budgetierte Menge in Bezug auf die tatsächliche Anzahl der gearbeiteten Tage - Budgetierte Menge) x Standard fester Zuschlagssatz pro Einheit
Wenn die revidierte budgetierte Menge die budgetierte Menge übersteigt; die Varianz ist günstig; Wenn die revidierte budgetierte Menge geringer ist, ist die Abweichung ungünstig.
(9) Feste Abweichung der Overhead-Effizienz:
Es ist der Teil der Volumenabweichung, der entsteht, wenn die für die tatsächliche Leistung verwendeten tatsächlichen Produktionsstunden von den für diese Leistung festgelegten Standardstunden abweichen. Wenn die tatsächlichen Arbeitsstunden unter den Standardstunden liegen, ist die Abweichung günstig, und wenn die tatsächlichen Stunden mehr als die Standardstunden sind, ist die Abweichung ungünstig.
Die Formel lautet:
Fixe Overhead-Effizienzabweichung = (Aktuelle Stunden - Standardstunden für die tatsächliche Produktion) x Fixe Overhead-Rate pro Stunde
Fixe Overhead-Effizienzabweichung = (Tatsächliche Produktion - Standardproduktion gemäß der zur Verfügung stehenden Zeit) x Fixe Overheadrate pro Einheit
(10) Feste Überkapazitätsvarianz:
Dies ist der Teil der festen Overhead-Volumenabweichung, der auf die Differenz zwischen der tatsächlichen Kapazität (in Stunden) während eines bestimmten Zeitraums und der budgetierten Kapazität (ausgedrückt in Stunden) zurückzuführen ist. Die Formel lautet
Kapazitätsabweichung = (Ist-Kapazitätsstunden - Budgetierte Kapazität) x Standard fester Zuschlag pro Stunde
Diese Abweichung repräsentiert auch die Leerlaufzeit. Wenn die tatsächlichen Kapazitätsstunden über den budgetierten Kapazitätsstunden liegen, ist die Abweichung günstig, und liegen die tatsächlichen Kapazitätsstunden unter den budgetierten Kapazitätsstunden, ist die Abweichung ungünstig.
Wenn auch die tatsächliche Anzahl der Tage und die geplante Anzahl der Tage angegeben sind, werden die budgetierten Kapazitätsstunden als tatsächliche Anzahl der Tage berechnet und als revidierte budgetierte Kapazitätsstunden, dh budgetierte Stunden in den tatsächlichen Arbeitstagen, bezeichnet.
In dieser Situation lautet die Formel zur Berechnung der Kapazitätsvarianz wie folgt:
Kapazitätsabweichung = (Aktuelle Kapazitätsstunden - Überarbeitete budgetierte Kapazitätsstunden) x Standard fester Zuschlag pro Stunde.
In der obigen Formel ist die Abweichung günstig, wenn die tatsächlichen Kapazitätsstunden die revidierten budgetierten Stunden übersteigen. Wenn die tatsächlichen Kapazitätsstunden jedoch unter den revidierten budgetierten Stunden liegen, ist die Abweichung negativ, da weniger Stunden bedeuten, dass weniger tatsächliche Stunden unter Berücksichtigung der tatsächlich genutzten Tage geleistet wurden.
Zwei-, Drei- und Vierwege-Varianzanalyse:
Die oben genannten Overhead-Abweichungen werden auch als Zwei-, Drei- und Vierfach-Varianz klassifiziert.
Die unterschiedlichen Abweichungen dieser Kategorien sind nachfolgend aufgeführt:
(A) Zweiwegevarianzanalyse:
Die Zwei-Wege-Analyse berechnet die Budgetabweichung für zwei Abweichungen (manchmal als flexibles Budget oder steuerbare Abweichung bezeichnet) und die Volumenabweichung. Dies bedeutet:
(i) Budgetabweichung = Variable Ausgabenabweichung + Feste Ausgaben (Budget) Abweichung + Variable Effizienzabweichung
(ii) Volumenabweichung = Feste Volumenabweichung
(B) Dreiwegevarianzanalyse:
Die Drei-Wege-Analyse berechnet drei Abweichungen, Ausgaben, Effizienz und Volumenabweichungen. Deshalb,
(i) Ausgabenabweichung = Variable Ausgabenabweichung + Feste Ausgabenabweichung (Budget)
(ii) Effizienzvarianz = Variable Effizienzvarianz
(iii) Volumenabweichung = Feste Volumenabweichung
(C) Vierwegevarianzanalyse:
Die Vier-Wege-Analyse umfasst:
(i) Variable Ausgabenabweichung
(ii) Feste Ausgaben- (Budget-) Abweichung
(iii) Variable Effizienzvarianz
(iv) Feste Volumenabweichung.
Illustratives Problem 1:
Budgetierte Stunden für den Monat März = 180 Stunden
Standardsatz der pro Stunde produzierten Artikel = 50 Einheiten
Budgetierter fixer Overhead = 27.000 Rs
Tatsächliche Produktion = 9, 2000 Einheiten
Aktuelle Stunden für die Produktion = 175 Stunden
Tatsächliche fixe Gemeinkosten = Rs 28, 000
Berechnen Sie Gemeinkostenabweichungen.
Lösung:
1. Gemeinkostenabweichung:
(Ist-Overhead-Kosten - Standard-Overhead der tatsächlichen Leistung)
(Rs 28.000-9.200 Einheiten x 3)
Rs 28.000 - 27.600 = Rs 400 (ungünstig)
Standard Overhead Rate pro Einheit = Rs 27.000 / (180 Stunden x 50) = 27.000 / 9.000 = Rs 3
2. Abweichung der Gemeinkosten:
(Tatsächlicher Overhead - Budgetierter Overhead)
(Rs 28.000 - 27.000) = Rs 1.000 (ungünstig)
3. Abweichung des Overhead-Volumens:
(Budgetierter Aufwand für die tatsächliche Leistung - Budgetierter fixer Aufwand)
(Rs 3 x 9.200 Einheiten - 2.700)
(27.600 - 27.000) = Rs 600 (günstig)
Es kann auch auf folgende Weise berechnet werden:
(Tatsächliche Produktion - budgetierte Produktion) x Std. Preis pro Einheit
(9.200 - 9.000) x Rs 3 = Rs 600 (günstig)
Oder
(Budgetierte Stunden für die tatsächliche Produktion - Budgetierte Stunden) x Std. Rate pro Stunde
(184 h-180) x 150 Rs
4 x 150 = Rs 600 (günstig)
Für 9.000 Einheiten sind Standardstunden erforderlich = 180 Stunden.
Für 9.200 Einheiten Standardstunden (9, 200 x 180) / 9, 000 = 184 Stunden
Illustratives Problem 2:
Berechnen Sie aus den folgenden Daten Gemeinkostenabweichungen:
Lösung:
1. Gesamtkosten der Gemeinkosten:
Tatsächliche Gemeinkosten - (Tatsächliche Einheiten x Std. Satz)
(Rs 3, 05, 000 + 4, 70, 000) - (16, 000 x Rs 50)
Rs 7, 75, 000 - Rs 8, 00, 000 = Rs 25, 000 (günstig)
Standardrate = Standard-Overhead / Standardausgabe
2. Variable Gemeinkostenabweichung:
Tatsächliche variable Kosten - (Tatsächliche Einheiten x Standardsatz)
4, 70, 000 - (16, 000 x Rs 30)
Rs 4, 70, 000 - Rs 4, 80, 000 = Rs 10.000 (günstig)
3. Fixe Gemeinkostenabweichung:
Tatsächliche fixe Gemeinkosten - (Tatsächliche Einheiten x Std. Rate der festen Gemeinkosten)
3, 05, 000- (16, 000 x 20)
3, 05, 000 - 3, 20, 000 = Rs 15, 000 (günstig)
4. Volumenabweichung:
(Aktuelle Einheiten x St.-Gebühr) - Budgetierte fixe Gemeinkosten
(16.000 x 20 Rs) - Rs 3, 00, 000 = 20.000 Rs (günstig)
5. Ausgabenabweichung:
Tatsächliche fixe Gemeinkosten - Budgetierte fixe Gemeinkosten
Rs 3, 05, 000 - Rs 3, 00, 000 = Rs 5.000 (ungünstig)
6. Kapazitätsabweichung:
Std. Tarif x (Überarbeitete Budgeteinheiten - Budgeteinheiten)
Überarbeitete budgetierte Einheiten = Budgetierte Einheiten + Erhöhung der Kapazität
= 15.000 + 5/100 x 15.000 = 15.750 Einheiten 100
= Kapazitätsabweichung
= Rs 20 (15.750 Einheiten - 15.000 Einheiten)
= Rs 20 x 750 = Rs 15.000 (günstig)
7. Kalenderabweichung:
Erhöhung oder Verringerung der Produktion aufgrund von mehr oder weniger Arbeitstagen x Std. Preis pro Einheit innerhalb von 25 Tagen, Standardproduktion mit erhöhter Kapazität = 15.750 Einheiten innerhalb von 2 Tagen (27 - 25),
Die Produktion wird um = (15, 750 x 2) / 25 = 1.260 Einheiten erhöht
Kalenderabweichung = 1.260 Einheiten x Rs 20
= Rs 25.200 (günstig)
8. Wirkungsgradabweichung:
Std. Rate x (Tatsächliche Produktion - Standardproduktion)
Standardproduktion:
Budgetierte Produktion = 15.000 Einheiten
Die Produktion erhöhte sich aufgrund der Kapazitätssteigerung um 5% = 750 Einheiten
Jetzt budgetierte Produktion = 15.000 + 750 = 15.750 Einheiten
Die Produktion erhöhte sich um 2 Arbeitstage
Einheiten für 2 Tage = (15, 750 x 2) / 25 Tage = 1.260 Einheiten
Einheiten insgesamt = 15.750 + 1.260
= 17.010 Einheiten
Effizienzabweichung = 20 Rupien (16.000 Einheiten - 17.010 Einheiten)
Rs 20 (- 1.010 Einheiten) = Rs 20.200 (ungünstig)
Illustratives Problem 3:
In der Abteilung A werden folgende Daten für die Woche bis zum 31. Oktober übermittelt:
Angabe der fixen Gemeinkostenabweichungen der Abteilung A:
A. Ausgabenabweichung:
(Tatsächlicher Overhead - Budgetierter Overhead)
Rs 1, 50.000 - Rs 1, 40.000 = Rs 10.000 (ungünstig)
B. Volumenabweichung:
Std. fester Zuschlagssatz pro Einheit x (tatsächliche Leistung - budgetierte Leistung)
Rs 100 (1.200 - 1.400) = Rs 20.000 (ungünstig)
C. Gesamtkosten der Gemeinkosten:
(Tatsächlicher Overhead - Overhead wird durch die tatsächliche Ausgabe wiederhergestellt.)
Rs 1, 50, 000 - Rs 1, 20, 000 = Rs 30, 000 (ungünstig)
(a) Effizienzvarianz:
Std. Fixer Zuschlag pro Einheit x (Istproduktion - Standardproduktion für Iststunden)
Rs 100 (1200 - 32 x 35) = Rs 8000 (günstig)
(b) Kapazitätsabweichung:
Std. fester Zuschlag pro Stunde (Iststunden - Standardstunden)
Rs 3.500 (32 - 40) = Rs 28.000 (ungünstig)
Illustratives Problem 4:
Ein Cost Accountant eines Unternehmens erhielt die folgenden Informationen bezüglich der Gemeinkosten für Februar 2012:
(a) Gemeinkosten verursachen Abweichungen von 1.400 Rs.
(b) Volumenabweichung der Gemeinkosten Rs 1.000 negativ.
(c) Budgetierte Stunden für Februar 2012: 1.200 Stunden.
(d) Budgetierte Gemeinkosten für Februar 2012: 6.000 Rs.
(e) Tatsächliche Erholungsrate der Gemeinkosten 8 Rs pro Stunde.
Sie müssen ihn für Februar 2012 bei der Berechnung folgender Aufgaben unterstützen:
(1) Unkosten der Gemeinkosten.
(2) Tatsächliche Gemeinkosten.
(3) Aktuelle Stunden für die tatsächliche Produktion.
(4) Kapazitätsabweichung der Gemeinkosten.
(5) Effizienzvarianz der Gemeinkosten.
(6) Standardstunden für die tatsächliche Produktion.
Lösung:
Berechnung der erforderlichen Abweichungen
(1) Unkosten für Gemeinkosten
= Gemeinkosten Kostenabweichung - Gemeinkosten Volumenabweichung
= Rs 1.400 (A) - Rs 1.000 (A)
= Rs 400 (A)
(2) Tatsächliche Gemeinkosten
= Budgetierte Gemeinkosten + Abweichung der Gemeinkosten
= Rs 6.000 + Rs 400 (A)
= 6.400
(3) Aktuelle Stunden für die tatsächliche Produktion
Tatsächliche angefallene Gemeinkosten / Tatsächliche Erholungsrate der Gemeinkosten pro Stunde
= Rs 6.400 / 8 = 800 Stunden
(4) Kapazitätsabweichung der Gemeinkosten
= Standardaufwand x (Iststunden - Planstunden)
= 5 x (800 Stunden - 1.200 Stunden)
= Rs 2.000 (A)
= Standard Overhead Rate = Budgetierte Kosten / Budgetierte Stunden
= Rs 6, 000/1, 200 = Rs 5 pro Stunde
(5) Abweichung der Effizienz des Overheads
= Overheads Volumenabweichung - Overhead-Kapazitätsabweichung
= Rs 1.000 (A) - Rs 2.000 (F)
= Rs 1.000 (F)
(6) Standardstunden für die tatsächliche Produktion
Volumenabweichung
= Standard-Gemeinkostensatz x (Standardstunden für die tatsächliche Produktion - budgetierte Stunden) oder 1.000 (A) = 5 (x - 1.200)
oder 1.000 (A) = 5 x - 6.000
oder -5 x = - 5.000
oder x = 1.000 Stunden
Illustratives Problem 5:
New India Company verwendet ein Standardkalkulationssystem. Das Unternehmen hat sein Budget für 2012 auf 10.000.000 Maschinenstunden für das Jahr vorbereitet. Die budgetierten Gesamtkosten belaufen sich auf 12, 50, 00.000 Rs. Der variable Zuschlag beträgt 100 Rs pro Maschinenstunde (200 Rs pro Einheit).
Die tatsächlichen Ergebnisse für 2012 lauten wie folgt:
Erforderlich:
(I) Berechnen Sie den festen Aufwand
a) budgetierter Betrag
(b) Budgetierte Kosten pro Maschinenstunde
(c) tatsächliche Kosten
(d) Volumenabweichung
(II) Berechnen der variablen Overhead-Ausgabenabweichung und der variablen Overhead-Effizienzabweichung.
Lösung:
(I) für fixe Gemeinkosten:
(a) Budgetbetrag:
Gesamtbudgetischer Aufwand = Rs 12, 50, 00, 000
Abzüglich: Budgetierter variabler Aufwand (10, 00.000 Maschinenstunden x Rs 100 Budgetsatz pro Maschinenstunde) = 10, 00, 00.000
Feste Kosten in Höhe von 2, 50, 00.000
(b) Budgetierte (feste) Kosten pro Maschinenstunde:
= 2, 50, 00 Rs budgetierter Betrag / 10, 00, 000 budgetierte Maschinenstunden
= Rs 25 pro Maschinenstunde
(c) tatsächliche Kosten (fix):
Sie wird durch fixe Gemeinkostenabweichungen berechnet.
Feste Gemeinkostenabweichung = Ist angefallene Kosten - Budgetbetrag
Tatsächliche Kosten = budgetierter Betrag + ungünstige Ausgabenabweichung
= 2, 50, 00, 000+ 60, 00, 000 A
= Rs 3, 10, 00, 000
Da die fixe Gemeinkostenabweichung ungünstig ist, sind die tatsächlichen Kosten höher als der budgetierte Betrag.
(d) Produktionsvolumenabweichung:
Budgetierter variabler Aufwand pro Einheit = 200 Rs
Budgetierter variabler Zuschlagssatz = 100 Rs pro Maschinenstunde
Daher sind budgetierte Maschinenstunden pro Einheit zulässig = 200 Rupien / 100 Rupien
= 2 Maschinenstunden
Formel:
Budgeted fixed overhead – Fixed overhead absorbed or allowed for actual output units
= Rs 2, 50, 00, 000 – (Rs 25 per machine hour x 2 machine hours per unit x 4, 98, 000 units)
= Rs 2, 50, 00, 000 – Rs 2, 49, 00, 000 (absorbed fixed overhead)
= Rs 1, 00, 000 Adverse
Oder
Another formula:
(St hrs for actual production – Budgeted hrs) x St. fixed overhead rate per hr
= (2 x 4, 98, 000) – (10, 00, 000 hrs) x Rs 25
= (9, 96, 000 hrs – 10, 00, 000 hrs) x Rs 25
= Rs 1, 00, 000 Adverse
Oder
Another formula:
(Budgeted production – Actual production) x St. fixed overhead rate per unit
Standard fixed overhead rate per unit = Budgeted fixed overhead/Budgeted units
= Rs 2, 50, 00, 000/5, 00, 000 units
= Rs 50 per unit
Budgeted units = 2 machine hour needed for 1 unit
In 10, 00, 000 machine hours, units produced will be
= 10, 00, 000/2 = 5, 00, 000 units
Now, applying the formula
(5, 00, 000 units – 4, 98, 000 units) x Rs 50
= 2, 000 units x Rs 50 = Rs 1, 00, 000 Adverse
(II) For Variable overhead
(a) Variable overhead spending variance:
(Budgeted Variable overhead cost – Actual Variable overhead)
Budgeted variable overhead cost = Actual hrs works x St. Variable overhead rate per hour
= 9, 60, 000 hrs x Rs 100
= Rs 9, 60, 00, 000
Now, applying the formula
(Rs 9, 60, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 48, 00, 000 Adverse
Oder
Another formula:
(St. machine hr rate – Actual machine hr rate) x Actual hrs worked
= (Rs 100 – Rs 10, 08, 00, 000/9, 00, 000 hrs) x 9, 60, 000 hrs
= (Rs 100 – Rs 105) x 9, 60, 000 hrs
= Rs 48, 00, 000 Adverse
(b) Variable overhead efficiency Variance:
(St. hours for actual output – Actual hrs) x St. Variable overhead rate per hour
= ((4, 98, 000 units x 2 hrs) – 9, 60, 000 hrs) x Rs 100
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x Rs 100
= 36, 000 hours x Rs 100
= Rs 36, 00, 000 Favourable
Hinweis:
The other variances, although not asked in the question, have been computed as below.
(Ill) For Fixed overhead:
Calender Variance, Efficiency Variance, Capacity Variance.
(a) Fixed overhead Calender Variance:
= (Budgeted hrs – Revised budgeted Capacity hrs) x St. fixed overhead rate per hour
= (10, 00, 000 hrs – 2 hrs x 4, 98, 000 units) x Rs 25
= (10, 00, 000 hrs – 9, 96, 000 hrs) x Rs 25
= 4, 000 hrs x 25 = Rs 1, 00, 000 Adverse
Variance is adverse because of lesser use of hours available.
(b) Fixed overhead Efficiency Variance:
(st. hr for actual production – Actual hrs) x Fixed overhead rate per hour
= (2 hrs x 4, 98, 000 units) – 9, 60, 000 hrs ) x 25
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x 25
= 36, 000 hrs x Rs 25
= Rs 9, 00, 000 F
It is favourable because actual hrs are less than standard hours.
(c) Fixed Overhead Capacity Variance:
(Budgeted Capacity hrs – Actual Capacity hours) x St. fixed overhead rate per hr
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x Rs 25
= 36, 000 hrs x Rs 25
= Rs 9, 00, 000 Adverse
Since actual hours are less than budgeted hours, in terms of capacity utilisation, it indicates Adverse Variance
Fixe Gemeinkostenabweichung:
(also known as Spending or Budget Variance)
(Budgeted fixed overhead – Actual fixed overhead)
= Rs 2, 50, 00, 000 – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 60, 00, 000 Adverse
This is already given in the question.
Fixed Overhead Variance:
(budgeted fixed overhead cost – Actual fixed overhead cost)
Budgeted fixed overhead cost =
(i) Actual output units x St. fixed overhead rate per unit
Oder
(ii) St. hours for actual output x St. fixed overhead rate per hour
Anwendung der Formel:
(i) (4, 98, 000 units x Rs 50 per unit) – Rs 3, 10, 00, 000
= 2, 49, 00, 000-3, 10, 00, 000
= Rs 61, 00, 000 Adverse
Oder
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 25 per hr) – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 2, 49, 00, 000 – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 61, 00, 000 Adverse
Nachprüfung:
Fixed overhead Variance = Fixed overhead expenditure variance + Fixed overhead volume variance
Rs 61, 00, 000 A = Rs 60, 00, 000 A + Rs 1, 00, 000 A
Variable Overhead Variance:
(Budgeted variable overhead cost – Actual variable overhead cost) Budgeted variable overhead cost =
(i) Actual output units x St. variable overhead rate per unit
Oder
(ii) St. hours for actual output x St. variable overhead rate per hour
Anwendung der Formel:
(i) (4, 98, 000 units x Rs 200 per unit) – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 9, 96, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 12, 00, 000 Adverse
Oder
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 100) – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 9, 96, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 12, 00, 000 Adverse
Nachprüfung:
Variable overhead variance = Variable overhead expenditure variance + Variable overhead efficiency variance
Rs 12, 00, 000 A = Rs 48, 00, 000 A + Rs 36, 00, 000 F
Rs 12, 00, 000 A = Rs 12, 00, 000 A
Total Overhead Cost Variance:
(Budgeted overhead cost – Actual overhead cost)
Budgeted overhead cost =
(i) Actual output units x St. overhead rate per unit
Oder
(ii) St. hours for actual output x St. overhead rate per hour
Anwendung der Formel:
St. overhead rate per unit = Variable overhead rate + Fixed overhead rate = Rs 200 + Rs 50 = Rs 250
Oder
St. overhead rate per hour =
= Variable overhead rate per hour + Fixed overhead rate per hour
= Rs 100 + Rs 25 = Rs 125
(i) (4, 98, 000 units x Rs 250) – (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000 – Rs 13, 18, 00, 000
= Rs 73, 00, 000 Adverse
Oder
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 125) – (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000-Rs 13, 18, 00, 000
= Rs 73, 00, 000 Adverse
Nachprüfung:
Total overhead cost variance = Fixed overhead cost variance + Variable overhead cost variance
Rs 73, 00, 000 A = Rs 61, 00, 000 A + Rs 12, 00, 000 A
Rs 73, 00, 000 A = Rs 73, 00, 000 A
Illustrative Problem 6 :
The following information has been extracted from the books of Goru Enterprises which is using standard costing system:
Actual output = 9, 000 units
Direct wages paid = 1, 10, 000 hours at Rs 22 per hour, of which 5, 000 hour, being idle time, were not recorded in production
Standard hours = 10 hours per unit
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
Standard variable Overhead = Rs 150 per unit
Actual variable Overhead = Rs 16, 00, 000
Sie müssen berechnen:
(i) Idle time variance
(ii) Total variable overhead variance
(iii) Variable overhead expenditure variance
(iv) Variable overhead efficiency variance.
Lösung:
Actual output = 9, 000 units
Idle time = 5, 000 hours
Production time (Actual) = 1, 05, 000 hours
Standard hours for actual production = 10 hours/unit x 9, 000 units = 90, 000 hours.
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
ie Standard rate x (Standard Production time – Actual production time) = Rs 3, 75, 000 (A).
SR (90, 000 – 1, 05, 000) = – 3, 75, 000
SR = -3, 75, 000/-15, 000 = Rs 25
(i) Idle time variance = 5, 000 hours x 25 Rs hour = Rs 1, 25, 000. (EIN)
(ii) Standard Variable Overhead = Rs 150/unit
Standard hours = 10 hours/unit
Standard Variable Overhead rate/hour =150/10 = Rs15/hour
Total Variable Overhead variance = Standard Variable Overhead – Actual Variable Overhead
= Standard Rate x Standard hours – Actual rate x Actual hours
= (15) x (10 x 9, 000) – 16, 00, 000
= 13, 50, 000 -16, 00, 000
Total Variable Overhead Variance = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variable Overhead Expenditure Variance = (Standard Rate x Actual Hours) – (Actual Rate x Actual Hours)
= (15 x 1, 05, 000) – 16, 00, 000
= 15, 75, 000 – 16, 00, 000
= Rs 25, 000 (A)
(iv) Variable Overhead Efficiency Variance = Standard Rate x (Standard Hours for actual output – Actual hours for Actual output)
= 15 (90, 000 – 1, 05, 000)
= 15 (-15, 000)
= Rs 2, 25, 000 (A)
Alternative Solution:
Actual Output = 9, 000 Units
Idle time = 5, 000 hrs
Direct Wages Paid = 1, 10, 000 hours @ Rs 22 output of which 5, 000 hours being idle, were not recorded in production.
Standard hours = 10 per unit.
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
Oder
Standard Rate (Standard Time – Actual Time) = – 3, 75, 000
Or (90, 000 – 1, 05, 000) = – 3, 75, 000/Standard Rate.
Or Standard Rate = Rs 25/-
(i) Idle time variance = Standard Rate x Idle time
25 x 5, 000 = Rs 1, 25, 000 (A)
(ii) Standard Variable Overhead/unit =150
Standard Rate = 150/10 = Rs 15/hour
Standard Quantity = 10 hours
Actual Variable Overhead = 16, 00, 000
Standard Variable Overhead = 150 x 9, 000 = 13, 50, 000
Actual Variable Overhead = 16, 00, 000
Total Variable Overhead Variance = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variable Overhead expenditure Variance = Standard Variable Overhead for actual hours – Actual Variable Overhead
= (150 x 1, 05, 000)-16, 00, 000
= 15, 75, 000-16, 00, 000
= 25, 000 (A)
(iv) Variable overhead efficiency variance = (Standard Variable Overhead for actual output – Standard Variable Overhead for Actual hours)
= 15 (10 hours x 90, 000 units – 1, 05, 000)
= 15 (90, 000 – 1, 05, 000)
= 15 (- 15, 000)
= 2, 25, 000 (A)
Illustrative Problem 7:
The Norkhill Furniture Company has the following standard cost per unit of furniture:
For July 2012, when 1100 units of furniture were produced, the following information is available:
Lumber purchased: 50, 000 feet at Rs 390 per 100 feet
Lumber used: 56, 000 feet
Direct labour: 3, 100 hours @ Rs 105
Variable overhead: Rs 1, 55, 000
Fixed Overhead: Rs 2, 90, 000
Any materials price variance is assigned to the purchasing department at the time of purchase.
Sie müssen:
(a) Prepare a flexible budget for the actual level of activity.
(b) Prepare a complete analysis of all variances, including a three-way analysis of overhead variances.
Three-way Analysis of Overhead Variances:
(i) Spending variance = (Actual Overhead costs – Budgeted overhead costs based on actual hours)
= 4, 45, 000 – (Rs 3, 00, 000 + 100 x 33, 100 hours)
= 4, 45, 000- 4, 55, 000
= Rs 10, 000 (F)
(ii) Efficiency variance
= (Budgeted overhead costs based on actual hours – Budgeted overhead costs based on Std. hours)
= (Rs 4, 55, 000 – (Rs 3, 00, 000 + Rs 50 x 3300 hrs)
= 4, 55, 0000 – 4, 65, 000
= Rs 10, 000 (F)
(iii) Volume variance
= (Budgeted overhead Costs based on Std. hours in terms of actual units – Applied over head costs)
= (Rs 150 x 3300 hrs) – (Rs 150 x 3100 hrs)
= Rs 4, 95, 000 – 4, 65, 000
= Rs 30, 000 (F)
Illustrative Problem 8 :
Jumbo Food Products Ltd. operates a system of standard costing and in respect of one of its products which is manufactured within a single cost centre, data for one week have been analysed as follows:
The production and sales achieved resulted in no changes of stock. Sie müssen Folgendes berechnen:
(i) The actual output;
(ii) Actual profit;
(iii) Actual price per kg of material;
(iv) Actual rate per labour hour;
(v) Amount of production overhead incurred;
(vi) Amount of production overhead absorbed;
(vii) Production overhead efficiency variance;
(viii) Selling price variance;
(ix) Sales volume profit variance.
IV. Sales Variances:
Sales variance is the difference between the actual value of sales achieved in a given period and budgeted value of sales. There are many reasons for the difference in actual sales and budgeted sales such as selling price, sales volume, sales mix.
Sales variance can be calculated by using any of the following two methods:
A. Sales variance based on turnover
B. Sales variances based on margin (ie, contribution margin or profit)
The first approach ie, sales variance based on turnover, accounts for difference in actual sales and budgeted sales. The sales variances using margin approach accounts for difference in actual profit and budgeted profit. In the margin method, it is assumed that cost of production is constant, ie, no difference is assumed between actual cost of production and standard cost of production.
The reason for this assumption is that cost variances are calculated separately to analyse the difference between actual cost and standard cost of production. Therefore, cost side of the sales variance is assumed constant under the margin method.
Sales variances computed under these two methods show different amounts of variance.
The different sales variances under these two approaches and their formula are given below:
A. Sales Variances Based on Turnover:
(i) Sales Value Variance:
Also known as sales variance, this variance shows the difference between actual sales value and budgeted sales value.
Die Formel lautet:
Sales Value Variance = (Actual value of sales – Budgeted value of sales)
Actual sales = Actual quantity sold x Actual selling price
Budgeted sales = Standard quantity x Standard selling price
Oder
Sales value variance = (Actual quantity x Actual selling price) – (Standard quantity x Standard selling price)
If actual sales are more than the budgeted sales, there is favourable variance and if actual sales are less than the budgeted sales, unfavourable variance arises.
(ii) Sales Price Variance:
This variance is due to the difference between actual selling price and standard or budgeted selling price.
Die Formel lautet:
Sales price variance = (Actual selling price – Budgeted selling price) x Actual quantity
If actual selling price is less than the budgeted selling price, variance is favourable and if actual selling price is more than the budgeted selling price, there will be unfavourable sales price variance.
(iii) Sales Volume Variance:
Sales volume variance arises when the actual quantity sold is different from the budgeted quantity. If actual sales quantity exceeds the budgeted sales quantity, there is a favourable sales volume variance and if actual quantity sold is less than the budgeted quantity, the variance is unfavourable.
Die Formel lautet:
Sales volume variance = (Actual quantity – Budgeted quantity) x Budgeted selling price
Sales volume variance is divided into two variances:
(i) Sales mix variance
(ii) Sales quantity variance
(i) Sales Mix Variance:
Sales mix variance is one part of overall sales volume variance. This variance shows the difference between actual mix of goods sold and budgeted mix of goods sold.
Die Formel lautet:
Sales Mix Variance = (Actual Mix of quantity sold – Actual quantity in standard proportion) x Standard selling price
Oder
Sales Mix Variance = (Budgeted price per unit of actual mix – Budgeted price per unit of budgeted mix) x Total actual quantity.
If actual sales mix are more than the mix in standard or budgeted proportion, the variance is favourable and if actual mix sales are less than the standard mix (of actual sales), the variance is unfavourable. Similarly, if budgeted price per unit of actual mix is more than the budgeted price per unit of budgeted mix, favourable variance will arise. In the reverse situation, variance will be unfavourable.
(ii) Sales Quantity Variance:
This variance is also a part of overall volume variance. This variance shows the difference between total actual sales quantity and total budgeted sales quantity. If total actual quantity is more than the total budgeted quantity, variance will be favourable and if total actual quantity is less than the total budgeted quantity, there will be unfavourable sales quantity variance.
Die Formel lautet:
Sales quantity variance = (Total actual quantity – Total budgeted quantity) x Budgeted price per unit of budgeted mix
The total of sales mix variance and sales quantity variance will be equal to sales volume variance.
B. Sales Variance Based on Margin (ie, Contribution Margin or Profit):
The sales variances using margin approach show the difference in actual profit and budgeted profit only whereas sales variances based on turnover show the difference between total actual sales and total budgeted sales.
The following sales variances are calculated if margin or profit is the basis of calculation:
Sales Variances based on Margin or Profit
(i) Total Sales Margin Variance:
This variance indicates the aggregate or total variance under the margin method. This variance shows the difference between actual profit and budgeted profit.
Die Formel lautet:
Total sales margin variance = Actual Profit – Budgeted profit
If actual profit is more than the budgeted profit, variance will be favourable and if actual profit is less than the budgeted profit, unfavourable variance will arise.
(ii) Sales Margin Price Variance:
This variance is one part of total sales margin variance and arises due to the difference between actual margin per unit and budgeted margin per unit. It is significant to note that, assuming cost of production being constant, the difference in the actual margin and budgeted margin will only be because of the difference between actual selling price and budgeted selling price. The formula for calculating sales margin price variance is
Sales Margin Price Variance = (Actual Margin per unit – Budgeted Margin per unit) x Actual quantity
If actual margin per unit is more than the budgeted margin per unit, favourable variance will be found and if actual margin is less than the budgeted margin, variance will be unfavourable.
(iii) Sales Margin Volume Variance:
This variance shows the difference between actual sales units and budgeted sales units.
Die Formel lautet:
Sales Margin Volume Variance = (Actual quantity – Budgeted quantity) x Budgeted Margin per unit.
If actual sales units are more than the budgeted sales units, variance will be favourable and if actual sales units are less than the budgeted sales units, unfavourable variance will arise.
Sales margin volume variance can be calculated using another formula which is:
Sales margin volume variance = (Standard profit on actual quantity of sales – Budgeted profit)
If standard profit exceeds budgeted profit, variance will be favourable and if standard profit is less than the budgeted profit, unfavourable variance will emerge.
Sales margin volume variance consists of:
(i) Sales margin mix variance and
(ii) Sales margin quantity variance.
(i) Sales Margin Mix Variance:
This variance shows the difference between actual mix of goods and budgeted (standard) mix of goods sold.
Die Formel lautet:
Sales Margin Mix Variance = (Actual sales mix – Standard proportion of actual sales mix) x Budgeted margin per unit.
If budgeted margin per unit on actual sales mix is more than the budgeted margin per unit on budgeted mix, variance will be favourable. In the reverse situation, unfavourable variance will arise.
(ii) Sales Margin Quantity Variance:
This variance will be found when the total actual sales quantity in standard proportion is different from the total budgeted sales quantity.
Die Formel lautet:
Sales Margin Quantity Variance = (Actual sales in standard proportion – Budgeted sales) x Budgeted margin per unit on budgeted mix
If actual sales (in standard proportion) are more than the budgeted sales, variance will be favourable and if actual sales are less than the budgeted sales, unfavourable variance will arise.
