Revision der Abschreibungsrechnung (29 Punkte)

AS 6 (überarbeitet) ist unten wiedergegeben. Es sollte sorgfältig gelesen werden. Die Anforderungen an die Offenlegung sollten für eine korrekte Darstellung der Abschlüsse beachtet werden.

AS 6 (überarbeitet): Abschreibungsrechnung:

Accounting Standard (AS) - 6, Abschreibung Die Rechnungslegung wurde vom Institute of Chartered Accountants of India im November 1982 herausgegeben. Später im Zusammenhang mit der Aufnahme von Schedule XIV (Abschreibungssätze) in das Companies Act von 1988 brachte das Institut a Leitfaden zur Bilanzierung von Abschreibungen in Unternehmen.

Die Guidance Note unterschied sich in einigen Punkten von AS-6. Im Mai 1994 beschloss der Rat des Instituts auf Empfehlung des Accounting Standards Board, AS-6 an die Leitlinie anzugleichen. Dementsprechend wurden die Paragraphen 11, 15, 22 und 24 geändert und Paragraph 19 gestrichen.

In Anbetracht der Herabsetzung der Abschreibungssätze nach dem Companies Act von denen nach dem Income Tax Act / den Vorschriften des Companies (Amendment) Act von 1988 wurde auch Paragraph 13 geändert.

AS 6 ist verpflichtend für Konten anzuwenden, die am oder nach dem 1.4.1995 beginnen.

Ab dem Zeitpunkt des Accounting Standards (AS) 26, „Immaterielle Vermögenswerte“, der für die betroffenen Unternehmen obligatorisch wird, wird dieser Standard zurückgezogen, soweit er sich auf die Abschreibung (Abschreibung) von immateriellen Vermögenswerten bezieht.

Der vollständige Text des überarbeiteten AS-6 ist unten angegeben:

Einführung:

1. Diese Erklärung bezieht sich auf die Abschreibungsbuchhaltung und gilt für alle abschreibungsfähigen Vermögenswerte mit Ausnahme der folgenden Punkte, für die besondere Erwägungen gelten:

(i) Wälder, Plantagen und ähnliche regenerative natürliche Ressourcen;

ii) Verschwendung von Vermögenswerten, einschließlich Ausgaben für die Exploration zur Gewinnung von Mineralien, Ölen, Erdgas und ähnlichen nicht regenerativen Ressourcen;

iii) Ausgaben für Forschung und Entwicklung;

(iv) Goodwill und

(v) Viehbestand.

Diese Aussage gilt auch nicht für Grundstücke, es sei denn, sie hat eine begrenzte Nutzungsdauer für das Unternehmen.

2. Unterschiedliche Rechnungslegungsgrundsätze für Abschreibungen werden von verschiedenen Unternehmen angewendet. Die Offenlegung von Rechnungslegungsgrundsätzen für Abschreibungen, die von einem Unternehmen befolgt werden, ist notwendig, um die im Abschluss des Unternehmens dargestellte Ansicht zu beurteilen.

Definitionen:

3. Die folgenden Begriffe werden in der Anweisung mit der angegebenen Bedeutung verwendet:

Die Abschreibung ist ein Maß für die Abnutzung, den Verbrauch oder den sonstigen Wertverlust eines abschreibungsfähigen Vermögenswerts, der sich aus der Nutzung, dem Zeitverlust oder dem Veralten durch Technologie- und Marktveränderungen ergibt.

Die Abschreibung wird so zugeteilt, dass ein angemessener Anteil des abschreibungsfähigen Betrags in jedem Rechnungszeitraum während der erwarteten Nutzungsdauer des Vermögenswerts anfällt. Die Abschreibungen beinhalten die Amortisation von Vermögenswerten, deren Nutzungsdauer vorbestimmt ist.

Abschreibbare Vermögenswerte sind Vermögenswerte, die:

(i) voraussichtlich während mehr als einer Abrechnungsperiode verwendet werden; und

(ii) eine begrenzte Nutzungsdauer haben; und

(iii) von einem Unternehmen zur Verwendung bei der Herstellung oder Lieferung von Waren und Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder zu administrativen Zwecken und nicht zum Zwecke des Verkaufs im normalen Geschäftsverkehr gehalten werden.

Die Nutzungsdauer ist entweder (i) der Zeitraum, über den ein abschreibungsfähiger Vermögenswert voraussichtlich vom Unternehmen verwendet wird; oder (ii) die Anzahl der Produktionseinheiten oder ähnlichen Einheiten, die voraussichtlich aus der Nutzung des Vermögenswerts durch das Unternehmen erzielt werden.

Der abschreibungsfähige Betrag eines abschreibungsfähigen Vermögenswerts entspricht seinen Anschaffungskosten oder einem anderen Betrag, der die historischen Anschaffungskosten im Abschluss ersetzt, abzüglich des geschätzten Restwerts.

Erläuterung:

4. Die Abschreibungen haben einen wesentlichen Einfluss auf die Ermittlung und Darstellung der Vermögens- und Ertragslage eines Unternehmens. Die Abschreibung wird in jeder Rechnungsperiode unter Berücksichtigung des Abschreibungsbetrags unabhängig von einer Erhöhung des Marktwerts der Vermögenswerte vorgenommen.

5. Die Bewertung der Abschreibung und der Betrag, der hierfür in einem Rechnungszeitraum zu berechnen ist, basiert in der Regel auf den folgenden drei Faktoren:

(i) Anschaffungskosten oder anderer Betrag, der die Anschaffungskosten des abschreibungsfähigen Vermögenswerts ersetzt, wenn der Vermögenswert neu bewertet wurde;

(ii) erwartete Nutzungsdauer des abschreibungsfähigen Vermögenswerts; und

(iii) Geschätzter Restwert des abschreibungsfähigen Vermögenswerts.

6. Die Anschaffungskosten eines abschreibungsfähigen Vermögens beziehen sich auf seinen Geldaufwand oder dessen Gegenwert im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Installation und der Inbetriebnahme sowie für Ergänzungen oder Verbesserungen. Die Anschaffungskosten eines abschreibungsfähigen Vermögenswerts können spätere Änderungen erfahren, die sich aus einer Erhöhung oder Abnahme der langfristigen Verbindlichkeit aufgrund von Wechselkursschwankungen, Preisanpassungen, Änderungen von Pflichten oder ähnlichen Faktoren ergeben.

7. Die Nutzungsdauer eines abschreibungsfähigen Vermögenswerts ist kürzer als seine physische Lebensdauer und beträgt:

(i) vorab festgelegt durch gesetzliche oder vertragliche Beschränkungen, wie z. B. das Ablaufdatum der entsprechenden Leasingverträge;

(ii) Direkt durch Gewinnung oder Verbrauch bestimmt;

(iii) Abhängig vom Ausmaß der Nutzung und der physischen Verschlechterung aufgrund von Abnutzung, die wiederum von betrieblichen Faktoren abhängt, wie z. B. der Anzahl der Schichten, für die der Vermögenswert verwendet werden soll, Reparatur- und Wartungsrichtlinien des Unternehmens usw. und

(iv) Reduziert durch Überalterung aufgrund von Faktoren wie:

(a) technologische Änderungen;

(b) Verbesserung der Produktionsmethoden;

(c) Änderung der Marktnachfrage nach dem Produkt oder der Dienstleistung des Vermögenswerts; oder

(d) gesetzliche oder andere Beschränkungen.

8. Die Bestimmung der Nutzungsdauer eines abschreibungsfähigen Vermögenswertes ist eine Schätzung und beruht normalerweise auf verschiedenen Faktoren, einschließlich der Erfahrung mit ähnlichen Arten von Vermögenswerten. Eine solche Schätzung ist schwieriger als Vermögenswert, der eine neue Technologie verwendet oder bei der Herstellung eines neuen Produkts oder bei der Erbringung eines neuen Dienstes verwendet wird, jedoch in angemessener Weise erforderlich ist.

9. Eine Hinzufügung oder Erweiterung eines bestehenden Vermögenswerts, die Kapitalcharakter hat und Bestandteil des bestehenden Vermögenswerts wird, wird über die Restnutzungsdauer dieses Vermögenswerts abgeschrieben. Als praktische Maßnahme werden jedoch manchmal Abschreibungen auf diese Hinzufügung oder Erweiterung in dem für einen bestehenden Vermögenswert geltenden Satz vorgenommen.

Ergänzungen oder Erweiterungen, die eine getrennte Identität behalten und nach Veräußerung des bestehenden Vermögenswerts genutzt werden können, werden auf der Grundlage einer Schätzung ihrer eigenen Nutzungsdauer unabhängig abgeschrieben.

10. Die Ermittlung des Restwerts eines Vermögenswertes ist normalerweise eine schwierige Angelegenheit. Wenn ein solcher Wert als unbedeutend angesehen wird, wird er normalerweise als null betrachtet. Ist der Restwert jedoch wahrscheinlich signifikant, wird er zum Zeitpunkt des Erwerbs / der Installation oder zum Zeitpunkt der nachfolgenden Neubewertung des Vermögenswerts geschätzt.

Eine der Grundlagen für die Ermittlung des Restwerts wäre der realisierbare Wert ähnlicher Vermögenswerte, die das Ende ihrer Nutzungsdauer erreicht haben und zu ähnlichen Bedingungen wie die Nutzungsbedingungen des Vermögenswertes geführt haben.

11. Die in einem Abrechnungszeitraum vorzunehmende Abschreibungsmenge beinhaltet die Beurteilung des Managements unter Berücksichtigung technischer, wirtschaftlicher, buchhalterischer und rechtlicher Anforderungen und muss daher regelmäßig überprüft werden. Wenn davon auszugehen ist, dass die ursprüngliche Schätzung der Nutzungsdauer eines Vermögenswerts einer Überarbeitung bedarf, wird der nicht abgeschriebene abschreibbare Betrag des Vermögenswerts über die geänderte verbleibende Nutzungsdauer hinweg mit dem Umsatz belastet.

12. Es gibt verschiedene Methoden zur Zuordnung der Abschreibung über die Nutzungsdauer der Vermögenswerte. Die am häufigsten in Industrie- und Handelsunternehmen Beschäftigten sind die lineare Methode und die Reduktionsbilanzmethode.

Das Management eines Unternehmens wählt die am besten geeigneten Methoden anhand verschiedener wichtiger Faktoren aus, zB:

(i) Art des Vermögenswerts

(ii) die Art der Verwendung dieses Vermögenswertes und

(iii) Umstände, die im Geschäft vorherrschen.

Manchmal wird eine Kombination aus mehreren Methoden verwendet. Bei abschreibungsfähigen Vermögenswerten, die keinen wesentlichen Wert haben, werden Abschreibungen häufig vollständig in der Rechnungsperiode zugeordnet, in der sie erworben werden.

13. Die Satzung eines Unternehmens kann die Berechnungsgrundlage für die Abschreibung bilden. Beispielsweise legt das Companies Act von 1956 die Abschreibungssätze für verschiedene Vermögenswerte fest. Wenn die geschätzte Nutzungsdauer eines Vermögenswerts des Unternehmens durch das Management kürzer ist als in den Bestimmungen der entsprechenden Satzung vorgesehen, wird die Abschreibungsrückstellung angemessen durch Anwendung eines höheren Satzes berechnet.

Wenn die geschätzte Nutzungsdauer des Vermögenswerts durch das Management länger ist als in der Satzung vorgesehen, kann ein niedrigerer Abschreibungssatz als in der Satzung vorgesehen nur in Übereinstimmung mit den Anforderungen der Satzung angewendet werden.

14. Wenn abschreibungsfähige Vermögenswerte entsorgt, verworfen, abgerissen oder zerstört werden, wird der Nettoüberschuss oder -mangel, sofern wesentlich, separat ausgewiesen.

15. Die Abschreibungsmethode wird einheitlich angewandt, um die Ergebnisse der Geschäftstätigkeit des Unternehmens von Periode zu Periode vergleichbar zu machen. Eine Änderung von einer Abschreibungsmethode zu einer anderen wird nur vorgenommen, wenn die Verabschiedung der neuen Methode gesetzlich vorgeschrieben ist oder ein Rechnungslegungsstandard eingehalten wird oder wenn davon auszugehen ist, dass die Änderung zu einer angemesseneren Vorbereitung oder Darstellung des Standards führen würde Jahresabschlüsse des Unternehmens.

Wenn eine solche Änderung der Abschreibungsmethode vorgenommen wird, werden die Abschreibungen gemäß der neuen Methode ab dem Datum der Nutzung des Vermögenswerts neu berechnet.

Der aus der nachträglichen Neuzusammenstellung der Abschreibung nach der neuen Methode resultierende Mangel oder Überschuss wird in dem Jahresabschluss in dem Jahr berichtigt, in dem die Abschreibungsmethode geändert wird. Führt die Änderung der Methode zu einem Abschreibungsfehler der vergangenen Jahre, wird der Verlust in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. Wenn die Änderung der Methode zu einem Überschuss führt, wird der Überschuss der Erfolgsrechnung gutgeschrieben. Eine solche Änderung wird als Änderung der Rechnungslegungsmethode behandelt und ihre Auswirkungen werden quantifiziert und veröffentlicht.

16. Wenn sich die historischen Anschaffungskosten eines Vermögenswerts aufgrund der in Absatz 6 genannten Umstände geändert haben, wird die Abschreibung des revidierten nicht abgeschriebenen abschreibungsfähigen Betrags prospektiv über die Restnutzungsdauer des Vermögenswerts vorgenommen.

Offenlegung:

17. Die angewandten Abschreibungsmethoden, die Gesamtabschreibung der Periode für jede Klasse von Vermögenswerten, der Bruttobetrag jeder Klasse von abschreibungsfähigen Vermögenswerten und die damit verbundenen kumulierten Abschreibungen werden zusammen mit den Angaben zu anderen Rechnungslegungsgrundsätzen im Abschluss angegeben.

Die Abschreibungssätze oder die Nutzungsdauer der Vermögenswerte werden nur angegeben, wenn sie von den in der Satzung des Unternehmens festgelegten Hauptsätzen abweichen.

18. Wenn die abschreibungsfähigen Vermögenswerte neu bewertet werden, basiert die Rückstellung für Abschreibungen auf dem neu bewerteten Betrag auf der Schätzung der verbleibenden Nutzungsdauer dieser Vermögenswerte. Sofern die Neubewertung einen wesentlichen Einfluss auf die Höhe der Abschreibung hat, wird diese in dem Jahr, in dem die Neubewertung vorgenommen wird, gesondert ausgewiesen.

19. Eine Änderung der Abschreibungsmethode wird als Änderung einer Rechnungslegungsmethode behandelt und entsprechend offengelegt.

Rechnungslegungsstandard:

(Der Rechnungslegungsstandard umfasst die Paragraphen 20–29 der Erklärung. Der Standard ist im Zusammenhang mit den Paragraphen 1–19 dieser. Erklärung und des Vorworts zu den Rechnungslegungsstandards zu verstehen).

20. Der abschreibungsfähige Betrag eines abschreibungsfähigen Vermögenswerts sollte während der Nutzungsdauer des Vermögenswerts systematisch jedem Rechnungszeitraum zugeordnet werden.

21. Die gewählte Abschreibungsmethode sollte von Periode zu Periode einheitlich angewendet werden. Eine Änderung von einer Abschreibungsmethode zu einer anderen sollte nur dann vorgenommen werden, wenn die Verabschiedung der neuen Methode gesetzlich vorgeschrieben ist oder ein Rechnungslegungsstandard eingehalten wird oder wenn davon auszugehen ist, dass die Änderung zu einer angemesseneren Vorbereitung oder Darstellung führen würde die Abschlüsse des Unternehmens.

Wenn eine Änderung der Abschreibungsmethode vorgenommen wird, sollte die Abschreibung gemäß dem neuen Verfahren ab dem Datum des Einsatzes des Vermögenswerts neu berechnet werden. Der aus der nachträglichen Neubewertung der Abschreibung nach der neuen Methode resultierende Mangel oder Überschuss sollte in dem Jahresabschluss in dem Jahr angepasst werden, in dem die Abschreibungsmethode geändert wird.

Führt die Änderung der Methode zu einem Abschreibungsdefizit der vergangenen Jahre, ist der Verlust in der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassen. Wenn die Änderung der Methode zu einem Überschuss führt, sollte der Überschuss der Erfolgsrechnung gutgeschrieben werden. Eine solche Änderung sollte als Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze behandelt werden und ihre Auswirkungen sollten quantifiziert und offengelegt werden.

22. Die Nutzungsdauer eines abschreibungsfähigen Vermögenswerts sollte unter Berücksichtigung der folgenden Faktoren geschätzt werden:

(i) erwartete körperliche Abnutzung

(ii) Veralterung; und

(iii) gesetzliche oder andere Beschränkungen der Nutzung des Vermögenswertes.

23. Die Nutzungsdauer wesentlicher abschreibungsfähiger Vermögenswerte oder Klassen abschreibungsfähiger Vermögenswerte kann regelmäßig überprüft werden. Bei einer Überarbeitung der geschätzten Nutzungsdauer eines Vermögenswertes werden diese Ein nicht abgeschriebener abschreibungsfähiger Betrag sollte über die geänderte Restnutzungsdauer berechnet werden.

24. Ergänzungen oder Erweiterungen, die Bestandteil des bestehenden Vermögenswerts werden, sind über die Restnutzungsdauer des Vermögenswerts abzuschreiben. Die Abschreibung auf diese Hinzufügung oder Erweiterung kann auch zu dem für den bestehenden Vermögenswert geltenden Satz vorgenommen werden.

Wenn ein Zusatz oder eine Erweiterung eine eigene Identität behält und in der Lage ist, nach der Veräußerung des bestehenden Vermögenswerts verwendet zu werden, sollten die Abschreibungen unabhängig von der Schätzung der eigenen Nutzungsdauer vorgenommen werden.

25. Wenn sich die Anschaffungskosten eines abschreibungsfähigen Vermögenswerts aufgrund einer Erhöhung oder Verminderung der langfristigen Verbindlichkeit aufgrund von Wechselkursschwankungen, Preisanpassungen, Änderungen von Zöllen oder ähnlichen Faktoren geändert haben, sollte die Abschreibung des revidierten nicht abgeschriebenen abschreibungsfähigen Betrags erfolgen prospektiv über die Restnutzungsdauer des Vermögenswerts

26. Wenn die abschreibungsfähigen Vermögenswerte neu bewertet werden, sollte sich die Rückstellung für die Abschreibung auf den neu bewerteten Betrag und auf die Schätzung der Restnutzungsdauer dieser Vermögenswerte beziehen. Wenn die Neubewertung einen wesentlichen Einfluss auf den Betrag der Abschreibung hat, sollte dies auch der Fall sein in dem Jahr, in dem die Neubewertung vorgenommen wird, gesondert ausgewiesen.

27. Wenn ein abschreibungsfähiger Vermögenswert entsorgt, weggeworfen, abgerissen oder zerstört wird, sollte der neue Überschuss oder Mangel, sofern wesentlich, gesondert ausgewiesen werden.

28. Die folgenden Informationen sollten im Abschluss offengelegt werden:

(i) historische Anschaffungskosten oder sonstige Beträge, die die historischen Kosten jeder Klasse abschreibbarer Vermögenswerte ersetzen;

(ii) Summe der Abschreibungen für die Periode für jede Klasse von Vermögenswerten; und

(iii) die damit verbundenen kumulierten Abschreibungen.

29. Die folgenden Informationen sollten zusammen mit den Angaben zu anderen Rechnungslegungsgrundsätzen im Abschluss angegeben werden:

(i) verwendete Abschreibungsmethoden; und

(ii) Abschreibungssätze oder Nutzungsdauern der Vermögenswerte, wenn sie von den in der für das Unternehmen geltenden Statuten festgelegten Hauptsätzen abweichen.