Bestimmungen von AS-3 zur Behandlung bestimmter Gegenstände
Bilanzierungsbestimmungen von AS-3 zur Behandlung bestimmter Gegenstände (mit Abbildungen und Lösungen)!
1. Zinsen und Dividende
Cashflows aus erhaltenen und gezahlten Zinsen und Dividenden sind gesondert auszuweisen und je nach Art des Unternehmens wie folgt zu klassifizieren:
Für Finanzunternehmen:
(i) gezahlte und erhaltene Zinsen, als betriebliche Tätigkeit erhaltene Dividende.
(ii) Als Finanzierungstätigkeit gezahlte Dividende.
Für andere Unternehmen:
(i) Zinsen und Dividenden als Investitionstätigkeit.
(ii) Zinsen und Dividenden, die als Finanzierungstätigkeit gezahlt werden.
2. Außergewöhnliche Gegenstände:
Die Cashflows im Zusammenhang mit außerordentlichen Posten sind nach Bedarf als Betriebs-, Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zu klassifizieren. Es sollte separat veröffentlicht werden.
Einige Beispiele für solche Artikel sind:
(i) Anspruch auf Bestandsverlust - Betriebstätigkeit
(ii) Ansprüche auf Vermögensverlust - Investitionstätigkeit
(iii) Eintreibung von Forderungen - operative Tätigkeit
(iv) Schäden, die aufgrund einer Vertragsverletzung gezahlt / erhalten wurden - betriebliche Tätigkeit
(v) Gewinne aus Lotterien - Investitionstätigkeit
(vi) Kosten für rechtliche Schritte zum Schutz des Eigentums - Investitionstätigkeit.
3. Steuern vom Einkommen
Cashflows aus Ertragsteuern sollten gesondert ausgewiesen werden und als Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit eingestuft werden, da sie spezifisch mit Finanzierungs- und Investitionsaktivisten identifiziert werden können.
Zum Beispiel:
(i) Steuerrückstellung für das laufende Jahr - nicht zahlungswirksame Belastung aus laufender Geschäftstätigkeit
(ii) Steuerpflichtig - Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit
(iii) Ertragsteuerrückerstattung - Mittelzufluss aus laufender Geschäftstätigkeit
(iv) Kapitalertragssteuer - Ausfluss aus Investitionstätigkeit
(v) Dividendensteuer auf Unternehmen - Mittelabfluss aus Finanzierungstätigkeit.
4. Cashflows in Fremdwährung:
Fremdwährungscashflows sollten zum Wechselkurs des Cashflows umgerechnet werden. Wechselkursgewinne / -verluste aus Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten, die in Fremdwährung gehalten werden, werden im Rahmen der Überleitung der Veränderung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente für die Periode und somit nicht in der Kapitalflussrechnung ausgewiesen.
5. Bargeldlose Transaktionen:
Investitions- und Finanzierungstransaktionen, für die keine Verwendung von Zahlungsmitteln oder Zahlungsmitteläquivalenten erforderlich ist, werden in der Kapitalflussrechnung nicht gezeigt.
Beispiele für solche unbaren Transaktionen sind:
(i) Ausgabe von Aktien oder Schuldverschreibungen gegen Entgelt, dh gegen Gebäude, Maschinen usw.
(ii) Umwandlung von Schuldverschreibungen in Eigenkapitalanteile.
(iii) Kauf eines Unternehmens durch Ausgabe von Aktien.
AS-3 (Revised) empfiehlt, dass solche Transaktionen unter der Fußnote zur Kapitalflussrechnung ausgewiesen werden.
6. Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Venture:
Der Erwerb von Anteilen an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen oder an einem Joint Venture wird als „Investitionstätigkeit“ behandelt. In ähnlicher Weise werden Verkauf oder Verkauf solcher Zinsen und der Erhalt von Zinsen oder Dividenden für solche Anlagen als „Investitionstätigkeit“ behandelt.
Illustratives Problem:
Berechnen Sie aus der folgenden Gewinn- und Verlustrechnung der ABC Ltd für das am 31. März 2012 abgelaufene Geschäftsjahr den Cashflow aus der „Geschäftstätigkeit“ nach der direkten Methode:
Anmerkungen:
(1) Nicht zahlungswirksame Aufwendungen wie Abschreibungen, abgeschriebene Geschäfts- oder Firmenwerte, abgeschriebene vorläufige Aufwendungen wurden nicht berücksichtigt, da dies keinen Mittelabfluss zur Folge hat.
(2) Erhaltene Dividenden und Gewinne aus dem Verkauf von Anlagen sind unter dem Cashflow aus der Investitionstätigkeit zu behandeln.
(3) Die aufgelaufenen Provisionen beinhalten keinen Mittelzufluss und werden daher ignoriert.
(4) Änderungen des Umlaufvermögens und der kurzfristigen Verbindlichkeiten werden nicht berücksichtigt.
