Merkmale der Rechnungslegungsstandards 7 im Vertragskonto

Die grundlegenden Merkmale von AS-7 werden im Folgenden zusammengefasst:

I. Ziel:

Ziel dieses Standards ist es, die Bilanzierung von Erträgen und Kosten im Zusammenhang mit Fertigungsaufträgen vorzuschreiben.

II. Umfang:

Dieser Standard sollte auf die Bilanzierung von Fertigungsaufträgen im Abschluss von Auftragnehmern angewendet werden.

III. Definitionen:

Die folgenden Begriffe werden in diesem Standard mit der angegebenen Bedeutung verwendet:

(1) Ein Fertigungsvertrag ist ein Vertrag, der speziell für die Errichtung eines Vermögenswerts oder einer Kombination von Vermögenswerten ausgehandelt wird, die in Bezug auf Design, Technologie und Funktion oder deren endgültiger Zweck oder Verwendungszweck eng miteinander verbunden oder voneinander abhängig sind.

(2) Ein Festpreisvertrag ist ein Fertigungsvertrag, bei dem der Auftragnehmer einem festen Vertragspreis oder einem festen Satz pro Produktionseinheit zustimmt, der in einigen Fällen Kostensenkungsklauseln unterliegen kann.

(3) Ein Cost-plus-Vertrag ist ein Fertigungsauftrag, bei dem der Auftrag zulässige oder anderweitig definierte Kosten zuzüglich eines Prozentsatzes dieser Kosten einer festen Gebühr erstattet wird.

IV. Kombinieren und Segmentieren von Fertigungsaufträgen:

(1) Wenn ein Vertrag eine Reihe von Vermögenswerten abdeckt, sollte der Bau jedes Vermögenswerts als separater Fertigungsauftrag behandelt werden, wenn

(a) Für jeden Vermögenswert wurden separate Vorschläge eingereicht.

(b) Jeder Vermögenswert wurde gesondert ausgehandelt, und der Auftragnehmer und der Kunde konnten den Teil des Vertrags, der sich auf jeden Vermögenswert bezieht, annehmen oder ablehnen. und

(c) Die Kosten und Einnahmen jedes Vermögenswerts können ermittelt werden.

(2) Eine Gruppe von Verträgen, ob mit einem einzelnen Kunden oder mit mehreren Kunden, sollte als einzelner Fertigungsauftrag behandelt werden, wenn

(a) Die Gruppe von Verträgen wird als einzelnes Paket ausgehandelt:

(b) Die Verträge sind so eng miteinander verbunden, dass sie tatsächlich Teil eines einzigen Projekts mit einer Gesamtgewinnspanne sind. und

(c) Die Verträge werden gleichzeitig oder fortlaufend abgewickelt

(3) Ein Vertrag kann die Errichtung eines zusätzlichen Vermögenswerts nach Wahl des Kunden vorsehen oder kann dahingehend geändert werden, dass er den Bau eines zusätzlichen Vermögenswerts umfasst. Die Errichtung des zusätzlichen Vermögenswertes sollte als separater Fertigungsvertrag behandelt werden, wenn

(a) Der Vermögenswert unterscheidet sich in Design, Technologie oder Funktion erheblich von dem Vermögenswert oder den Vermögenswerten, die unter den ursprünglichen Vertrag fallen. oder

(b) Der Preis des Vermögenswertes wird ohne Rücksicht auf den ursprünglichen Vertragspreis ausgehandelt

V. Umsatzerlöse:

Die Auftragserlöse sollten umfassen:

(a) der anfänglich im Vertrag vereinbarte Umsatz, und

(b) Abweichungen bei Vertragsarbeiten, Forderungen und Leistungszahlungen:

(i) soweit es wahrscheinlich ist, dass sie zu Einnahmen führen werden; und

(ii) Sie können zuverlässig gemessen werden.

VI. Auftragskosten:

Auftragskosten sollten umfassen:

(a) Kosten, die sich direkt auf den Einzelvertrag beziehen;

(b) Kosten, die im Allgemeinen auf die Vertragstätigkeit entfallen und dem Vertrag zugeordnet werden können; und

(c) Die sonstigen Kosten, die dem Kunden im Rahmen der Vertragsbedingungen ausdrücklich entstehen

VII. Erfassung von Umsatzerlösen und Aufwendungen

(1) Wenn das Ergebnis eines Fertigungsauftrages verlässlich geschätzt werden kann, sind Auftragserlöse und Auftragskosten im Zusammenhang mit dem Fertigungsauftrag unter Berücksichtigung des Fertigstellungsgrades der Vertragstätigkeit zum Stichtag als Erträge bzw. Aufwendungen zu erfassen. Ein erwarteter Verlust aus dem Fertigungsauftrag ist gemäß Paragraph VIII (1) sofort als Aufwand zu erfassen.

(2) Bei Festpreisverträgen kann das Ergebnis eines Fertigungsauftrages zuverlässig geschätzt werden, wenn alle folgenden Bedingungen erfüllt sind:

a) Die gesamten Auftragserlöse können verlässlich bewertet werden.

b) Es ist wahrscheinlich, dass der mit dem Vertrag verbundene wirtschaftliche Nutzen dem Unternehmen zufließen wird.

c) Sowohl die Auftragskosten für die Vertragserfüllung als auch der Stand der Vertragserfüllung zum Bilanzstichtag können verlässlich bewertet werden. und

d) Die auf den Auftrag entfallenden Auftragskosten können eindeutig identifiziert und verlässlich bewertet werden, so dass die tatsächlich angefallenen Auftragskosten mit früheren Schätzungen verglichen werden können.

(3) Bei einem Vertrag mit Kostenaufschlag kann das Ergebnis eines Fertigungsauftrages zuverlässig geschätzt werden, wenn alle folgenden Bedingungen erfüllt sind:

a) Es ist wahrscheinlich, dass der mit dem Vertrag verbundene wirtschaftliche Nutzen dem Unternehmen zufließen wird. und

b) Die auftragsabhängigen Auftragskosten, unabhängig davon, ob sie ausdrücklich erstattungsfähig sind oder nicht, können eindeutig ermittelt und verlässlich bewertet werden.

(4) Nach der Percentage-of-Completion-Methode werden die Auftragserlöse in den Abrechnungsperioden, in denen die Arbeiten ausgeführt werden, in der Gewinn- und Verlustrechnung als Umsatz erfasst. Auftragskosten werden in der Regel als Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung in den Abrechnungsperioden erfasst, in denen die Arbeit ausgeführt wird, auf die sie sich beziehen. Ein erwarteter Überschuss der gesamten Auftragskosten über die gesamten Auftragseinnahmen des Auftrags wird jedoch gemäß Paragraph VIII (1) sofort als Aufwand erfasst.

(5) Einem Auftragnehmer sind möglicherweise Auftragskosten entstanden, die sich auf die zukünftige Tätigkeit des Vertrages beziehen. Solche Auftragskosten werden als Vermögenswert angesetzt, sofern es wahrscheinlich ist, dass sie zurückerhalten werden. Diese Kosten stellen einen vom Kunden geschuldeten Betrag dar und werden oft als laufende unfertige Leistungen klassifiziert.

(6) Der Stand des Vertragsabschlusses kann auf verschiedene Weise festgelegt werden. Das Unternehmen verwendet die Methode, mit der die geleistete Arbeit zuverlässig gemessen wird.

Je nach Art des Vertrags können die Methoden Folgendes umfassen:

a) der Anteil der Auftragskosten, der für die bis zum Stichtag durchgeführten Arbeiten entstanden ist, an den geschätzten Gesamtauftragskosten; oder

b) Umfragen über die geleistete Arbeit; oder

c) Abschluss eines physischen Anteils der Vertragsarbeit

Vom Kunden erhaltene Anzahlungen und Anzahlungen spiegeln möglicherweise nicht unbedingt die geleistete Arbeit wider.

(7) Wenn das Ergebnis eines Fertigungsauftrags nicht zuverlässig geschätzt werden kann:

a) Einnahmen sollten nur in dem Umfang erfasst werden, in dem die Auftragskosten entstanden sind und deren Einziehung wahrscheinlich ist. und

b) Auftragskosten sind in der Periode, in der sie entstehen, als Aufwand zu erfassen, ein erwarteter Verlust aus dem Fertigungsauftrag ist gemäß Paragraph VIII (1) sofort als Aufwand zu erfassen.

(8) Wenn die Unsicherheiten, durch die die Schätzung des Ergebnisses des Vertrags nicht mehr als zuverlässig angesehen wurde, nicht mehr bestehen, sollten die mit dem Fertigungsauftrag verbundenen Einnahmen und Ausgaben gemäß Absatz VII (1) und nicht gemäß Absatz VII (7) erfasst werden.

VIII. Anerkennung erwarteter Verluste:

(1) Wenn es wahrscheinlich ist, dass die gesamten Auftragskosten die gesamten Auftragserlöse übersteigen werden, ist der erwartete Verlust sofort als Aufwand zu erfassen.

(2) Die Höhe eines solchen Verlusts wird ermittelt unabhängig von

a) ob mit dem Vertrag begonnen wurde oder nicht;

b) Stadium des Abschlusses der Vertragstätigkeit; oder

c) Die erwartete Gewinnsumme aus anderen Verträgen, die nicht als ein einziger Fertigungsauftrag behandelt werden, stimmt mit Absatz IV (2) überein.

IX. Offenlegung:

(1) Ein Unternehmen sollte Folgendes offen legen:

a) Die Höhe der Auftragserlöse, die in der Periode als Umsatz erfasst wurden;

b) die Methoden zur Ermittlung der in der Periode erfassten Auftragserlöse; und

c) Die Methoden zur Bestimmung des Fertigstellungsgrades der laufenden Verträge.

(2) Ein Unternehmen sollte für am Abschlussstichtag laufende Verträge Folgendes angeben:

a) die Summe der angefallenen Kosten und ausgewiesenen Gewinne (abzüglich der erfassten Verluste) bis zum Bilanzstichtag;

b) die Höhe der erhaltenen Anzahlungen; und

c) die Menge der Selbstbehalte

(3) Einbehalte sind Beträge von Fortschrittsabrechnungen, die erst gezahlt werden, wenn die vertraglich festgelegten Voraussetzungen für die Zahlung dieser Beträge erfüllt sind oder Mängel beseitigt sind. Fortschrittsabrechnungen sind Beträge, die für die aus einem Vertrag ausgeführten Arbeiten in Rechnung gestellt werden, unabhängig davon, ob sie vom Kunden bezahlt wurden oder nicht. Vorschüsse sind Beträge, die der Auftragnehmer erhält, bevor die entsprechenden Arbeiten ausgeführt werden.

(4) Ein Unternehmen sollte Folgendes vorlegen:

a) Der für Kunden als Vertragsleistung fällige Bruttobetrag als Vermögenswert; und

b) Der Bruttobetrag der Kunden für die Vertragsarbeit als Verbindlichkeit.