Das Einsteigerhandbuch zur Bestandsbewertung

Bedeutung des Inventars:

Inventar umfasst materielles Eigentum, das:

(i) wird im normalen Geschäftsverkehr zum Verkauf gehalten oder

(ii) Wird bei der Herstellung von Waren oder Dienstleistungen zum Verkauf verwendet. Vorräte sind kurzfristige Vermögenswerte und werden in der Bilanz ausgewiesen. Als kurzfristiges Vermögen können sie innerhalb eines Jahres oder innerhalb des nächsten Betriebszyklus des Unternehmens verwendet oder in Bargeld umgewandelt werden, je nachdem, welcher Zeitraum länger ist.

Nach dem Accounting Institute (AS) -2 (Revised) des Institute of Chartered Accountants of India handelt es sich bei den Vorräten um Vermögenswerte.

(i) Wird zum Verkauf im normalen Geschäftsverkehr gehalten;

ii) während des Produktionsprozesses für einen solchen Verkauf oder

(iii) in Form von Materialien oder Lieferungen, die im Produktionsprozess oder bei der Erbringung von Dienstleistungen verbraucht werden.

Die Vorräte umfassen Waren, die zum Wiederverkauf erworben und gehalten werden, z. B. Waren, die von einem Einzelhändler erworben und zum Wiederverkauf gehalten werden, Computersoftware, die zum Wiederverkauf gehalten wird, oder Grundstücke und andere zum Wiederverkauf gehaltene Immobilien.

Die Vorräte werden von Produktionsfirmen und Merchandising-Unternehmen (Handelsunternehmen) gehalten. Für Merchandising-Unternehmen sind Lagerbestände oft der größte oder wertvollste Vermögenswert.

Die Bestandsarten, die normalerweise von diesen beiden Arten von Unternehmen gehalten werden, lauten wie folgt:

(A) Fertigungsunternehmen:

(i) Fertigerzeugnisbestand - Waren, die hergestellt, fertiggestellt und zum Verkauf bereitgehalten werden.

ii) In Arbeit befindliches Inventar: Waren, deren Herstellung noch nicht fertiggestellt ist. Nach Abschluss des Vorgangs wird der Bestand an noch ausgeführten Arbeiten zum Fertigwarenbestand.

(iii) Rohmaterialinventar: Artikel, die zur Verwendung bei der Herstellung von Fertigwaren erworben oder erworben wurden. Solche Artikel werden bis zur Verwendung als Rohmaterialinventar bezeichnet. Wenn Rohstoffe verwendet werden, werden sie zu einem Teil des Bestands in Arbeit (in Arbeit sind Kosten wie Rohstoffe, direkte Arbeitskosten und Fabrikkosten).

(B) Merchandising-Unternehmen:

In Merchandising- oder Einzelhandelsunternehmen besteht der Bestand aus Waren (im Allgemeinen als Warenseite bezeichnet), die im normalen Geschäftsverkehr zum Wiederverkauf gehalten werden. Die Ware wird in einem fertigen Zustand erworben und ist ohne weitere Bearbeitung zum Verkauf bereit.

Bedarf an Beständen:

Inventar ist eines der Hauptprobleme, mit denen Buchhalter heute konfrontiert sind. Es ist schwierig, es in bar zu bewerten. Es ist fast unmöglich, seinen Wert in Bezug auf zukünftige Gewinne zu bewerten. Der Hauptgrund für das Halten von Lagerbeständen ist, dass es physisch unmöglich und aus wirtschaftlichen Gründen unmöglich ist, dass jeder Lagerbestand genau dort ankommt, wo er benötigt wird und wann er benötigt wird.

Adam und Ebert haben die folgenden Gründe für das Führen von Lagerbeständen aufgeführt:

Bestände werden nicht als Anlage gekauft, um einen Gewinn aus dem Besitz zu halten oder zu realisieren, sondern um einen Gewinn aus dem Weiterverkauf zu verkaufen und zu realisieren. In der Tat erwartet jeder Kauf von verkaufsfähigen Gütern den nächsten Verkauf. Das Inventar sollte als Investition betrachtet werden und sollte mit anderen Investitionen, die von der Firma in Betracht gezogen werden, um Geldmittel konkurrieren.

Das Inventar stellt eine Art von Geschäftsversicherung dar, die dem Unternehmen versichert, dass es nicht aufgrund von Verknappungen an verkaufsfähigen Gütern schließen muss. Inventar ist eine Versicherung mit variablen Kosten. Das heißt, die Kosten dieser Versicherung variieren in dieselbe Richtung wie der Umsatz. Mit zunehmendem Verkauf wird es für das Unternehmen notwendig sein, einen größeren und größeren Bestand zu unterhalten, um das erweiterte Verkaufsvolumen zu erfüllen.

Es wird oft behauptet, dass es für saisonale Industrien ratsam ist, über ein angemessenes Inventar zu verfügen. Wenn attraktive Mengenrabatte zur Verfügung stehen, kann ein Unternehmen es vorziehen, über den aktuellen Verkaufserfordernissen hinaus einzukaufen, und kann zusätzliche Lagerbestände aufbauen.

Viele Unternehmen - insbesondere solche, die auf saisonalen Märkten verkaufen - kaufen bei günstigen Angebotspreisen über ihren Bedarf hinaus. Sie lagern die Waren ein und können dann den Verkauf in ungünstigen Lieferpreisen halten. Walgenbach et al. beobachten:

„Fortschrittsfirmen berücksichtigen Kundenpräferenzen, Wettbewerber, Warenwirtschaftsmuster und günstige Marktsituationen bei der Bestimmung der Bestandsgröße und des Saldos. Sie müssen jedoch auch die Kosten für das Führen großer Lagerbestände berücksichtigen. Einsparungen, die durch den Kauf großer Mengen oder unter günstigen Marktbedingungen erzielt werden, werden oft durch erhöhte Buchkosten mehr als ausgeglichen. Lager- und Handhabungskosten für große Lagerbestände können erheblich steigen. Darüber hinaus kann das Unternehmen durch Bestandsverschlechterung und Überalterung Verluste erleiden. Schließlich binden Vorräte Betriebskapital, das anderswo gewinnbringender eingesetzt werden könnte. Diese letzteren Faktoren führen häufig dazu, dass Merchandiser während der Rezessionsebenen den Lagerbestand reduzieren. “

Ziele der Bestandsmessung:

Die Bestandsbewertung hat einen wesentlichen Einfluss auf die Ertragsermittlung und die Finanzlage eines Unternehmens.

Das American Institute of Certified Public Accountants (US) gibt an:

"Ein Hauptziel der Bilanzierung der Vorräte ist die ordnungsgemäße Ermittlung der Erträge durch den Abgleich der angemessenen Kosten mit den Erlösen."

Es ist wichtig zu beobachten, dass eine direkte Beziehung zwischen den verkauften Waren und dem Schlussbestand besteht. Die Herstellungskosten der verkauften Waren werden durch Abzug des Schlussbestands von den zur Veräußerung verfügbaren Waren ermittelt. Aufgrund dieser Beziehungen kann man sagen, je höher die Kosten für die Schließung des Lagerbestands sind, desto niedriger sind die Kosten der verkauften Waren und desto höher ist der resultierende Nettoertrag.

Im Gegenteil, je niedriger der Wert des Schlussbestands ist, desto höher sind die Kosten der verkauften Waren und desto niedriger ist das Nettoeinkommen. Artikel, die sich nicht im Schlussinventar befinden, gelten als verkauft und werden zu den Kosten der verkauften Waren. Auf diese Weise beeinflusst die Bewertung des Schlussbestands die Gewinn- und Verlustrechnung (durch die Beeinflussung der Warenkosten und des Nettoergebnisses) und der Bilanz, da der Bestand als kurzfristiges Vermögen in der Bilanz erscheint.

Das Schlussinventar beeinflusst nicht nur das Nettoergebnis der aktuellen Periode, sondern auch das Nettoergebnis der nächsten Abrechnungsperiode, da das Abschlussinventar der aktuellen Periode zum Eröffnungsinventar für die nächste Periode und somit zu den Kosten der verkauften Waren wird. Da der Schlussbestand die Kosten der verkauften Waren bestimmt, ist das häufigste Ziel der Bestandsmessung der Versuch, die Kosten den zugehörigen Erträgen zuzuordnen, um den Nettoertrag innerhalb der traditionellen Rechnungslegungsstruktur zu berechnen. Das Verhältnis der Vorräte zum Prozess der Ergebnisermittlung ähnelt den üblichen Merkmalen der Rechnungsabgrenzungsposten und der Sachanlagen.

Der Ausdruck Angleichung der Kosten an die Einnahmen bedeutet, zu bestimmen, welcher Teil der Kosten der zur Veräußerung verfügbaren Waren als Kosten der Periode gelten sollte und von den Einnahmen der laufenden Periode abgezogen werden sollte und gegen welchen Anteil (als Inventar) ein Abgleich erfolgen soll die Einnahmen der folgenden Periode.

Andere Dinge bleiben gleich, dh wenn alle anderen Posten in der Gewinn- und Verlustrechnung konstant sind und sich auch die Ertragsteuersätze nicht ändern, führt jede Änderung der Höhe des Schlussbestands zu einer ähnlichen Änderung der Höhe des ausgewiesenen Nettoertrags. Dies wird in den folgenden Daten veranschaulicht, um diese Situation zu erklären.

In dem obigen Beispiel ist zu erkennen, dass in allen vier Situationen (A, B, C, D) Verkauf, Bestandseröffnung, Einkäufe identisch sind. Da sich der Wert des Schlussbestands zwischen den vier Situationen ändert, ändert sich auch das Nettoeinkommen. in dem Maße nimmt der Schlussbestand zu oder ab. Zum Beispiel steigt der Schlussbestand um Rs. 2 lakh von Situation A nach B, von B nach C, C nach D, so steigt auch das Nettoeinkommen um Rs. 2 Lakh.

Ein zweites Ziel der Bestandsbewertung ist die Angabe des beizulegenden Zeitwerts des Bestands, der in der Bilanz als kurzfristiges Vermögen erscheint. Dies spiegelt zusammen mit anderen Vermögenswerten den Wert der Vermögenswerte des Unternehmens und damit wiederum die Finanzlage eines Unternehmens wider.

Darüber hinaus hilft der Wert des Inventars Anlegern und anderen Nutzern, die zukünftigen Cashflows des Unternehmens vorherzusagen. Dies kann unter zwei Gesichtspunkten erfolgen. Erstens wird die Menge der verfügbaren Lagerressourcen den Zufluss von Bargeld durch ihren Verkauf im normalen Geschäftsverlauf unterstützen. Zweitens wirkt sich die Menge der verfügbaren Lagerbestandsressourcen unter normalen Umständen auf die Menge an Barmitteln aus, die in der folgenden Periode erforderlich ist, um die Ware zu erwerben, die während der Periode verkauft wird.

Inventurkalkulationsmethoden:

Die Preisfindung oder die Kalkulation von Lagerbeständen ist eines der interessantesten und am häufigsten diskutierten Probleme in der Buchhaltung. In der Regel werden die Vorräte gemäß dem Kostenkonzept zu ihren Kosten bewertet. Laut AICPA (USA): „Die Hauptgrundlage für die Bilanzierung des Lagerbestandes sind die Kosten, dh der gezahlte Preis oder die Gegenleistung für den Erwerb eines Vermögenswerts. In Bezug auf Vorräte bedeutet "Kosten" im Prinzip die Summe der anwendbaren Ausgaben und Gebühren, die direkt oder indirekt anfallen, um einen Artikel in seinen derzeitigen Zustand und an seinen derzeitigen Ort zu bringen. "

Die Bestandskosten gemäß obiger Definition und in der Praxis umfassen die folgenden Kosten:

(i) Rechnungspreis abzüglich Skonti

(ii) Fracht oder Transport, Versicherung einschließlich Transportversicherung

(iii) anwendbare Steuern und Tarife. Andere Kosten wie diese für Einkauf, Empfang und Lagerung sollten theoretisch in die Bestandskosten einbezogen werden. In der Praxis ist es jedoch so schwierig, diese Kosten bestimmten Bestandsartikeln zuzuordnen, und manchmal sind diese Kosten in der Höhe oft nicht wesentlich, so dass sie in den meisten Fällen als Aufwand des Abrechnungszeitraums und nicht als Lagerkosten betrachtet werden.

Gemäß AS-2 (überarbeitet) des Institute of Chartered Accountants of India umfassen die Anschaffungskosten alle Anschaffungskosten, Umstellungskosten und sonstige Kosten, die anfallen, um diese Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen. Die Bestandskalkulation ist recht einfach, wenn die Einkaufspreise konstant bleiben. Wenn die Preise identischer Einkäufe in der Abrechnungsperiode variieren, ist es schwierig zu sagen, welcher Preis zur Messung des Schlussbestands verwendet werden sollte.

Wenn identische Artikel gekauft und verkauft werden, ist es oft nicht möglich zu erkennen, welche Artikel verkauft wurden und welche sich noch im Lager befinden. Aus diesem Grund muss angenommen werden, in welcher Reihenfolge die Artikel verkauft wurden.

Zwei Begriffe - Warenfluss und Kostenfluss - sind hilfreich, um die Probleme bei der Preisbildung von Lagerbeständen unter schwankenden Preisen zu berücksichtigen. Der Warenfluss bezieht sich auf die tatsächliche physische Bewegung von Waren in den Betrieben des Unternehmens. Der Kostenfluss ist die tatsächliche oder angenommene Zuordnung von Kosten zu verkauften Waren oder Warenbestand. Der angenommene Kostenfluss kann mit dem tatsächlichen Warenfluss übereinstimmen oder nicht.

Obwohl diese Aussage oder Praxis seltsam erscheinen mag, ist an dieser Praxis nichts Falsches oder Illegales. Die Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) akzeptieren die Verwendung eines angenommenen Kostenflusses, der nicht die tatsächliche physische Warenbewegung widerspiegelt. Tatsächlich ist die Annahme des Kostenflusses für den Warenfluss von größerer Bedeutung, da erstere zur Bestimmung des Nettoeinkommens beitragen, das das Hauptziel der Bestandsbewertung darstellt.

Es gibt vier allgemein anerkannte Methoden der Bestandsbewertung, die jeweils auf einer anderen Annahme des Kostenflusses basieren:

1. First In First Out (FIFO)

2. Last In First Out (LIFO)

3. Durchschnittskostenmethode

4. Spezifische Identifikationsmethode

Der vom Institute of Chartered Accountants of India herausgegebene Rechnungslegungsstandard Nr. 2 hat die Verwendung von FIFO (First in First Out) oder die Methode des gewichteten Durchschnitts der Kosten für die Bewertung von Lagerbeständen empfohlen. Sie erlaubt auch die Verwendung einer spezifischen Identifizierungsmethode, wenn bestimmte Kosten den identifizierten Bestandteilen zugeordnet werden.

Die Bestandskalkulationsmethoden werden auch als Kostenflussannahmen bezeichnet. Die spezifische Identifizierungsmethode teilt die Kosten nach dem physischen Warenfluss auf. Bei den anderen Verfahren werden bestimmte Kostenflussmuster angenommen, die den physischen Warenfluss widerspiegeln oder nicht.

1. First In First Out (FIFO):

Die FIFO-Annahme des Kostenflusses wird intuitiv als im Allgemeinen konsistent mit dem physischen Fluss von Produkten und Waren in den meisten Merchandising-Betrieben erkannt. Diese Methode folgt dem Prinzip, dass zuerst erhaltene Waren verkauft werden.

Nachdem das erste Los oder die erste Charge der gekauften Waren erschöpft ist, wird das nächste Los zum Verkauf aufgenommen. Es schlägt jedoch nicht vor, dass die gleiche Menge verkauft wird. Manchmal werden alle Artikel mit ihrem Anreisedatum versehen und in der Reihenfolge ihres Datums verkauft, insbesondere bei sich verschlechternden Beständen. Der Lagerbestand ist zum letzten Vorrat festgesetzt.

Argumente zugunsten des FIFO:

Die FIFO-Methode hängt von der Annahme ab, dass es eine gute Lagerverwaltung ist, die ältesten Waren zuerst zu verkaufen oder zu verwenden und einen aktuellen Lagerbestand aufrechtzuerhalten, der die letzten Einkäufe darstellt. Es hat den Vorteil, dass das Management die Auswahl der Anteile nur wenig oder gar nicht beeinflusst, um die ausgewiesenen Gewinne zu beeinflussen.

Es hat auch den Vorteil, dass es nicht durch willkürliche Entscheidungen der Kunden beeinflusst wird. Dies ermöglicht eine konsistentere und systematischere Bestimmung des Warenbestands und der Kosten der verkauften Waren. Es ermöglicht auch einen besseren Vergleich zwischen verschiedenen Unternehmen in derselben Branche und unter mehreren Jahren.

Ein weiterer Vorteil von FIFO ist, dass es alle zum Zeitpunkt des Verkaufs ausgewiesenen Gewinne zusammenfasst. Beim FIFO kann keine Trennung von Gewinnen und Verlusten, die aus Preisänderungen resultieren, und Erträgen, die sich aus Entscheidungen des Managements im normalen Geschäftsverlauf ergeben, vorgenommen werden.

Ein dritter Vorteil des FIFO ist die Darstellung des endgültigen Inventars zu Bilanzzwecken als jüngste Kosten, von denen angenommen werden kann, dass sie sich den Wiederbeschaffungskosten annähern. Die Annäherung an die Wiederbeschaffungskosten hängt vom Umschlag ab. Bei schnellem Lagerumschlag spiegelt die Bestandsbewertung die aktuellen Preise wider, es sei denn, die Preise ändern sich nach den letzten Käufen erheblich.

Argumente gegen FIFO:

Bei der FIFO-Methode wird der Bestand zu Kosten bewertet, die den aktuellen Kosten am nächsten kommen. Die Kosten der verkauften Waren werden jedoch mit den zeitlich zurückliegenden Kosten abgeglichen. Wenn die Preise für Waren schnell steigen, können die Kosten für verkaufte Waren zu niedrig sein. Wenn der Verkaufspreis festgelegt ist, kann der Verkaufserlös nicht ausreichen, um den Kauf von Waren abzudecken.

Die Bewertung der Lagerbestände anhand der laufenden Kosten hängt von der Häufigkeit der Preisänderungen und dem Lagerumschlag ab. Wenn sich die Bestände schnell ändern, spiegeln die Bestandsbewertungen die aktuellen Preise wider.

Es wird jedoch argumentiert, dass die Bestandsbewertungen kaum mit den Wiederbeschaffungskosten unter FIFO identisch sein werden, es sei denn, es wurden versehentlich oder unter ungewöhnlichen Bedingungen stabile Preise vom Zeitpunkt des Erwerbs des Endbestands bis zum Bilanzstichtag festgelegt.

Die Ziele des Abgleichs der laufenden Kosten mit den laufenden Erträgen werden nach der FIFO-Methode nicht erreicht. Es gibt andere Einschränkungen bei der FIFO-Methode. Die FIFO-Kosten sind unangemessen, wenn während des Berichtszeitraums viele Waren zu unterschiedlichen Preisen gekauft werden. Diese Methode überschätzt den Gewinn insbesondere bei hoher Inflation. Die durch die hohe Inflation verursachten Kosten für den Ersatz gebrauchter Waren werden nicht berücksichtigt.

Das FIFO-Verfahren ist geeignet, wenn (i) die Größe und die Kosten der Einheiten groß sind, (ii) Waren leicht als zu einem bestimmten erworbenen Los gehörig identifiziert werden und (iii) nicht mehr als zwei oder drei verschiedene Wareneingänge vorliegen Hand auf einmal.

Abbildung 1:

Erläutert die FIFO-Kalkulationsmethode.

Das Folgende ist eine Zusammenfassung der Einnahmen und Ausgaben von Materialien in einer Fabrik im Januar:

Januar:

1. Eröffnungsbilanz 500 Einheiten @ Rs. 25 pro Einheit

3. Ausgabe von 70 Einheiten

4. Ausgabe von 100 Einheiten

8. Ausgabe von 80 Einheiten

13. Vom Lieferanten erhalten 200 Einheiten @ Rs. 24, 50 pro Einheit

14. Zurückgegeben, um 15 Einheiten @ Rs zu speichern. 24 pro Einheit

16. Ausgabe 180 Einheiten

20. Vom Lieferanten erhalten 240 Einheiten @ Rs. 24, 75 pro Einheit

24. Ausgabe 304 Einheiten

25. Erhalten vom Lieferanten 320 Einheiten @ Rs. 24, 50 pro Einheit

26. Ausgabe 112 Einheiten

27. Rückkehr zum Speichern von 12 Einheiten @ Rs. 24, 50 pro Einheit

28. Vom Lieferanten erhalten 100 Einheiten @ Rs. 25 pro Einheit.

Trainieren Sie auf der Grundlage von First-In, First-Out. Dies ergab, dass es am 15. einen Mangel an fünf und am 27. von acht Einheiten gab.

2. Last in First Out:

Unter LIFO fließen die neuesten Warenbestände in die Kosten der verkauften Waren und die ältesten Bestände werden in die Vorräte der Vorräte einbezogen. Diese Methode basiert auf der Annahme, dass die Kosten der verkauften Waren zu Preisen berechnet werden, die nahezu den Wiederbeschaffungskosten der Waren entsprechen. Das Hauptziel von LIFO ist die Angleichung der laufenden Kosten an die laufenden Einnahmen, was zu einem Betriebsertrag führt, bei dem Gewinne und Verluste aus dem Vorratsvermögen nicht berücksichtigt werden.

Bei LIFO wird oft unterschieden zwischen natürlichem LIFO, wo Kostenströme nachweislich physische Flüsse widerspiegeln, und künstlichem LIFO, wo Kostenströme nachweislich physischen Strömen widersprechen. Tatsächlich besteht kein notwendiger Zusammenhang zwischen physischen Flüssen und der Bewertung von Lagerbeständen, und die Beziehung der einen zum anderen ist einfach eine bequeme Annahme.

Der tatsächliche Warenfluss folgt häufiger dem FIFO-Konzept:

Vorteile:

1. Es ist eine Kostenmethode, mit der die verkauften Waren systematisch und realistisch bewertet werden. Es bietet eine bessere Anpassung der laufenden Kosten an die laufenden Einnahmen.

2. Es führt zu realen Einnahmen zu steigenden Preisen, indem das Nettoeinkommen auf einem niedrigeren Niveau gehalten wird als bei anderen Kalkulationsmethoden.

3. In Branchen, die starken Preisschwankungen für Waren unterliegen, minimiert das Verfahren nicht realisierte Bestandsgewinne und -verluste und neigt dazu, das berichtete Betriebsergebnis zu stabilisieren. Erträge werden nur ausgewiesen, wenn sie zur Ausschüttung als Dividende oder für andere Zwecke zur Verfügung stehen.

4. Das wohl wichtigste Argument für LIFO ist seine Rolle bei der Steuerersparnis. Es wird allgemein als billige Form der Steuervermeidung von Unternehmen angesehen. Durch die Bewertung des Lagerbestands zu Beginn des Berichtszeitraums und die Berechnung der Umsatzkosten zu den Preisen des Zeitraums schafft das Unternehmen geheime Reserven, die nicht besteuert werden. Da lange Preise und Lagerbestände nicht sinken, bleibt dieser Vorteil bestehen. In diesem Fall wird die Steuerersparnis durch höhere Steuersätze eliminiert.

5. LIFO erstellt eine Gewinn- und Verlustrechnung, die den korrekten Gewinn oder Verlust sowie die Finanzlage darstellt. Sie korreliert die laufenden Kosten- und Umsatz- und Gewinn- und Verlustrechnungen und zeigt das Betriebsergebnis ohne Gewinne oder Verluste aufgrund von Preisänderungen.

Nachteile:

1. Die Bewertung des Bestands für Bilanzzwecke ist nicht mehr aktuell, da sie die Preise einiger vergangener Zeiträume widerspiegelt. Bestandsbewertungen spiegeln nicht die aktuellen Preise wider und sind daher im Zusammenhang mit den aktuellen Bedingungen unbrauchbar.

2. Das Argument, dass LIFO zur Anpassung der laufenden Kosten an die laufenden Einnahmen verwendet werden sollte, ist nicht stichhaltig. Die jüngsten Anschaffungskosten werden mit den Einnahmen der aktuellen Periode abgeglichen. Sofern jedoch nicht regelmäßig Einkäufe und Verkäufe in geraden Mengen getätigt werden, werden die Einnahmen nicht mit den aktuellen Kosten zum Zeitpunkt des Verkaufs abgeglichen. Wenn Einkäufe unregelmäßig sind und in keinem Zusammenhang mit dem Zeitpunkt des Verkaufs stehen, ist der Abgleich unlogisch und unsystematisch, insbesondere wenn sich Preise und Kosten schnell ändern.

3. Der Gewinn eines Unternehmens kann mit der LIFO-Methode im Betrieb manipuliert werden. Durch zeitliche Käufe kann ein Unternehmen dazu führen, dass höhere oder niedrigere Kosten in die Gewinn- und Verlustrechnung fließen, wodurch das ausgewiesene Nettoergebnis nach Belieben erhöht oder verringert wird.

4. Eine weitere Einschränkung, die sich auch aus der Senkung der Ergebnisgröße durch LIFO ergibt, ist die Auswirkung auf bestehende Bonus- und Gewinnbeteiligungspläne. Mitarbeiter und Manager, die an dem Wachstum dieser Pläne interessiert sind, haben möglicherweise Schwierigkeiten, einen Rückgang der Leistungen zu verstehen, die ganz oder teilweise durch eine Buchführungsänderung entstehen.

In einer Zeit steigender Kosten bewirkt LIFO den wünschenswerten Effekt der Verringerung des zu versteuernden Einkommens und der Steuerschuld. dadurch bares Geld sparen. Zum anderen beeinflusst es auch den im Abschluss ausgewiesenen Gewinn. Jedes Unternehmen, das die Einführung von LIFO in Betracht zieht, sollte jedoch die Vor- und Nachteile abwägen, da sich dies auf die Umstände und das Umfeld des Unternehmens und seine zukünftigen Richtlinien auswirkt.

Zeitpunkt der Verabschiedung von LIFO:

Die Entscheidung, wann LIFO angenommen werden sollte, hängt von vielen Faktoren ab, die in jedem Fall unterschiedlich sein werden.

Im Allgemeinen umfassen die wichtigsten Faktoren für die Frage nach dem Wann:

(i) Reis im Preis, weil der Preis den Papiergewinn im Inventar erhöht.

(ii) Hohe Steuern, da eine Steuerersparnis (oder Stundung) der spürbarste Vorteil bei der Wahl von LIFO ist.

(iii) Normale Lagerbestandsmengen, denn wenn die Lagerbestandsmengen in den Jahren mit überhöhten Preisen erheblich ansteigen, kann das Äquivalent dieser erhöhten Mengen unbegrenzt zu den hohen Preisen im LIFO-Lagerbestand verbleiben.

(iv) Keine vorhersehbaren Bedingungen, die zu einer Liquidation des Bestands während des Zeitraums mit hohem Preis und hoher Steuer führen könnten, da eine solche Liquidation bedeuten würde, dass die Erfassung von Erträgen nur vorübergehend aufgeschoben wurde und die Einkünfte tatsächlich mit einem höheren Steuersatz besteuert werden.

Manchmal wird die Frage gestellt, ob das LIFO-Prinzip aus praktischer Sicht in ein Finanzbuchhaltungssystem und in die allgemein verwendete Form von Produkt- oder Branchenerklärungen und Abteilungen einbezogen werden kann. Es wird argumentiert, dass die LIFO-Methode, wenn dies zu einer besseren Abbildung des Einkommens führt, für alle Managementzwecke verwendet werden sollte. LIFO kann jedoch auch zusammen mit anderen Betriebsanweisungen und Kostensystemen verwendet werden.

Abbildung 2:

Bereiten Sie ein Geschäftskonto aus den folgenden Transaktionen nach der LIFO-Methode vor:

1. Januar 1.000 Einheiten bei Rs erhalten. 10 pro Einheit

10 Erhaltene 260 Einheiten @ Rs. 10, 5 pro Einheit

20 700 Einheiten ausgegeben

4. Februar 400 Einheiten bei Rs erhalten. 11, 5 pro Einheit

21 Erhaltene 300 Einheiten @ Rs. 12, 5 pro Einheit

16. März Ausgegeben 620 Einheiten

12. April Ausgegeben 240 Einheiten

10. Mai 500 Einheiten bei Rs erhalten. 11, 0 pro Einheit

25 380 Einheiten ausgegeben

3. Durchschnittliche Kostenmethoden:

Die Verwendung von Durchschnittskostenmethoden erlaubt es jedem Kaufpreis, die Bestandsbewertung und die Kosten der verkauften Waren zu beeinflussen. Es wird davon ausgegangen, dass der Kauf und Verkauf zu einer Aggregation der Kosten und der Abtretung dieser Kosten von verkauften Waren und nicht verkauften Waren zu einem einheitlichen Preis führt.

Bei diesem Einzelpreis handelt es sich um repräsentative Stückkosten aller Waren, die in einem bestimmten Zeitraum bearbeitet werden. Es wird kein spezifischer Warenfluss angenommen, es sei denn, man kann sagen, dass es sich um eine zufällige Auswahl von Waren durch Kunden handelt, so dass jeder Artikel, der während des Zeitraums bearbeitet wurde, die gleiche Chance hat, am Ende des Zeitraums im Inventar zu erscheinen. In der Regel wird jedoch davon ausgegangen, dass sie nicht mit dem physischen Warenfluss übereinstimmt, sondern im Konflikt damit steht.

Die Durchschnittskosten spiegeln weder den Abgleich der laufenden Kosten mit den laufenden Erträgen noch die Bilanzbewertungen in Bezug auf die laufenden Kosten wider. Insofern sind sie hinsichtlich der Ertragsermittlung und der Bilanzbewertung etwas neutral. Inwieweit sie jedoch neutral sind, hängt zum Teil davon ab, wie der Durchschnitt berechnet wird.

Im Allgemeinen können einfache Durchschnitts- und gewichtete Durchschnittspreise für die Bestandskalkulation nach den Durchschnittskostenmethoden berechnet werden. Der einfache Durchschnittspreis ist ein Durchschnittspreis, ohne die Mengen zu berücksichtigen.

Unter dem gewichteten Durchschnitt werden Gesamtmenge und Gesamtkosten bei der Berechnung des Durchschnittspreises und nicht der Summe der Sätze geteilt durch die Gesamtzahl der Sätze als im einfachen Durchschnitt berücksichtigt. Der gewichtete Durchschnitt wird bei jedem Kauf berechnet. Die gekaufte Menge wird zu dem Lagerbestand addiert und der neue überarbeitete Saldo durch den neuen Gesamtwert des Gesamtbestandes geteilt.

Einfacher Durchschnitt:

Diese Methode basiert auf dem Grundsatz, dass die herausgegebenen Materialien zu einem Durchschnittspreis und nicht zu einem exakten Einstandspreis berechnet werden sollten. Der einfache Durchschnitt ist ein Durchschnittspreis ohne Berücksichtigung der Mengen. Es sollte verwendet werden, wenn die Preise nicht sehr stark schwanken und der Aktienwert gering ist. Der Durchschnitt bei dieser Methode wird berechnet, indem die Summe der Materialsätze im Lager durch die Anzahl der Preissätze dividiert wird. Diese Methode ist einfach zu bedienen.

Abbildung 3:

Bereiten Sie ein Konto für ein Geschäftskonto vor, indem Sie der einfachen Durchschnittsmethode auf der Grundlage der folgenden Informationen folgen:

Gewichteter Durchschnitt:

Bei dieser Methode wird die Materialausgabe zum durchschnittlichen Anschaffungspreis der vorhandenen Materialien berechnet. Bei Erhalt der Materialien wird ein neuer Durchschnitt berechnet. Bei dieser Methode werden Gesamtmengen und Gesamtkosten bei der Berechnung des Durchschnittspreises und nicht der Summe der Sätze geteilt durch die Gesamtzahl der Sätze als einfacher Durchschnitt berücksichtigt. Der gewichtete Durchschnitt wird bei jedem Kauf berechnet.

Die gekaufte Menge wird zu dem Lagerbestand hinzugefügt, und der überarbeitete Saldo wird dann in den neuen Barwert der Aktie aufgeteilt. Der Effekt des vorzeitigen Preises wird somit eliminiert. Diese Methode vermeidet Preisschwankungen und reduziert die Anzahl der durchzuführenden Berechnungen, da jede Ausgabe zum gleichen Preis berechnet wird, bis ein neuer Einkauf die Berechnung eines neuen Durchschnitts erfordert. Es gibt einen akzeptablen Wert für die Aktienwerte.

Vorteile:

Das Folgende sind die Vorteile der Methode des gewichteten Durchschnitts:

1. Die Methode ist logisch und konsistent, da sie die Kosten absorbiert und gleichzeitig den Durchschnitt für die Preisfindung von Materialproblemen ermittelt.

2. Die Änderungen der Materialpreise wirken sich nicht wesentlich auf die Materialprobleme und den Bestand aus.

3. Die Methode folgt dem Konzept der Gesamtbestände und der Gesamtbewertung.

4. Sowohl die Materialkosten als auch die Lagerbestände spiegeln die tatsächlichen Kosten wider.

Nachteile:

Die Methode des gewichteten Durchschnitts hat jedoch auch die folgenden Nachteile:

1. Einfachheit und Bequemlichkeit gehen verloren, wenn sich die Materialpreise zu stark ändern.

2. Ein Durchschnittspreis basiert nicht auf dem tatsächlich angefallenen Preis und ist daher nicht realistisch. Es folgt nur eine rechnerische Bequemlichkeit.

Abbildung 4:

Bereiten Sie ein Geschäftskonto auf der Grundlage der Informationen in Abbildung 3 vor, indem Sie die Methode des gewichteten Durchschnitts verwenden.

4. Spezifische Identifizierungsmethode:

Die spezifische Identifizierungsmethode umfasst:

(a) Verfolgung des Kaufpreises jeder einzelnen Einheit.

(b) Wissen, welche spezifischen Einheiten verkauft werden.

(c) Bewertung des Endbestands zu den tatsächlichen Preisen der nicht verkauften Einheiten.

Ziel ist es, die Stückkosten des verkauften Artikels mit den Verkaufserlösen abzugleichen. Diese Methode basiert auf der Annahme, dass jede gekaufte, verkaufte oder im Bestand befindliche Einheit ihre eigene Identität hat, dass sie von jeder anderen Einheit getrennt und unterscheidbar ist.

Jede verkaufte oder im Bestand verbleibende Einheit wird identifiziert und ihre spezifischen Stückkosten werden zur Berechnung der verkauften Waren oder zur Beendigung der Lagerkosten verwendet. Nehmen Sie zum Beispiel an, dass ein Kunsthändler während eines Zeitraums zwei scheinbar identische Keramikwaren gekauft hat.

Das erste Stück wird für Rs gekauft. 3.000 und der zweite wird einige Monate später für Rs gekauft. 3.500. Nehmen Sie außerdem an, dass nur einer dieser Artikel während des Zeitraums vom Händler verkauft wird. Die den Herstellungskosten und dem endgültigen Inventar zugewiesenen Beträge hängen davon ab, welches bestimmte Stück Keramik verkauft wird.

Wenn es sich bei dem verkauften Gegenstand um das erste Stück der Töpferware handelt, betragen die verkauften Waren Rs. 3.000 und Endbestand ist Rs. 3.500. Wenn das zweite Stück verkauft wird, würden die Zahlen umgekehrt werden. Das heißt, die Kosten der verkauften Waren betragen Rs. 3.500 und endendes Inventar wäre Rs. 3.000.

Die spezifische Identifizierungsmethode bietet ein höchst objektives Verfahren zum Abgleichen der Kosten mit dem Verkaufserlös, da das Kostenflussmuster dem physischen Fluss der Waren entspricht. Diese Methode funktioniert jedoch nicht für große Mengen identischer, kostengünstiger Artikel.

Dieses Verfahren eignet sich für Unternehmen, die ein relativ geringes Volumen an physischen Einheiten verarbeiten, von denen jede hohe Kosten pro Einheit hat, wie z. B. Original-Ölgemälde, Antiquitäten, Diamanten, Automobile, Schmuck, Pelze usw. Das spezifische Identifizierungsverfahren ist dort nicht geeignet Jede Einheit hat das gleiche Erscheinungsbild, unterscheidet sich jedoch von anderen Einheiten durch Seriennummern, wie beispielsweise das gleiche Modell von Waschmaschinen, Kühlschränken oder Fernsehern.

Zur Veranschaulichung der spezifischen Identifikationsmethode wird hier ein Beispiel genommen.

Nehmen Sie die folgenden Daten über die von einem Unternehmen erworbenen und verkauften Waren an:

Für die Anwendung einer bestimmten Identifikationsmethode wird ferner davon ausgegangen, dass 80 nicht verkaufte Einheiten, die sich im Bestand befinden, aus 20 Einheiten ab Bestandsaufnahme, 10 Einheiten aus jedem der ersten beiden und allen 40 der zuletzt erworbenen Einheiten bestehen.

Unter dieser Annahme werden die Kosten der verkauften Waren und die Lagerkosten nach dieser Methode wie folgt sein:

Abbildung 5:

Aus den Unterlagen eines Ölvertriebsunternehmens sind die folgenden zusammengefassten Informationen für den Monat März 2012 verfügbar.

Verkäufe des Monats: Rs. 19, 25.000

Eröffnungsbestand am 1.3.2012: 1, 25.000 Liter @ Rs. 6, 50 pro Liter

Einkäufe (einschließlich Fracht und Versicherung):

5. März 150.000 Liter bei Rs. 7, 10 pro Liter

27. März 100.000 Liter bei Rs. 7, 00 pro Liter

Schlussbestand per 31.3.12: 1, 30.000 Liter.

Allgemeine Verwaltungskosten für den Monat: Rs. 45.000.

Berechnen Sie auf der Grundlage der obigen Informationen die folgenden Methoden unter Verwendung der FIFO- und LIFO-Methoden für die Bestandsbewertung, wobei davon ausgegangen wird, dass die Bewertung der Emissionen am Monatsende nach allen Einnahmen des Monats erfolgt:

(a) Wert des Schlussbestands per 31.3.12

(b) Kosten der im März 2012 verkauften Waren

(c) Gewinn oder Verlust für März 2012.

Abbildung 6:

Bereiten Sie aus den folgenden Angaben zu Filialquittungen und Ausgaben des Materials „EXA“ in einer Fertigungseinheit das Stock-Ledger mit der Methode „Gewichteter Durchschnitt“ zur Bewertung der Ausgaben vor:

1. Nov. Eröffnungsbestand 2.000 Einheiten @ Rs. Jeweils 5.

3. November Ausgabe von 1.500 Einheiten für die Produktion.

4. Nov. 4.500 Einheiten @ Rs erhalten. Jeweils 6, 00

8. November Ausgabe von 1.600 Einheiten für die Produktion.

9. November 100 Einheiten nach Produktionsabteilung (ab 3. November) in die Filialen zurückgegeben.

16. Nov. erhielt 2.400 Einheiten in Rs. Jeweils 6, 50.

19. November: 200 Einheiten aus der am 4. November erhaltenen Menge an den Lieferanten zurückgeschickt.

20. November Erhalten 1.000 Einheiten in Rs. Jeweils 7.00.

24. November Ausgestellt an Produktion 2.100 Einheiten.

27. Nov. erhielt 1.200 Einheiten in Rs. Jeweils 7, 50.

29. Nov. Ausgabe von 2.800 Einheiten.

(Verwenden Sie Raten bis zu zwei Dezimalstellen).

ICAI-Richtlinien zur Bestandsbewertung:

Das Institute of Chartered Accountants of India hat im Juli 1999 den Rechnungslegungsstandard (AS) -2: Bewertung der Vorräte überarbeitet. Der im Juni 1981 herausgegebene überarbeitete Standard ersetzt AS-2, und AS-2 (Überarbeitet) tritt für das Rechnungswesen in Kraft Zeitraum, der am oder nach dem 1. April 1999 beginnt, und ist zwingender Natur.

Der AS-2 (überarbeitet) hat die folgenden Richtlinien aufgeführt:

1. Die Vorräte sind zu Anschaffungskosten und zum niedrigeren Nettoveräußerungswert zu bewerten.

2. Der Nettoveräußerungswert ist definiert als der geschätzte Verkaufspreis im normalen Geschäftsverlauf abzüglich der geschätzten Fertigstellungskosten und der geschätzten Kosten, die für den Verkauf erforderlich sind.

Der Nettoveräußerungswert wird zu jedem Bilanzstichtag bewertet.

3. Die Kosten bedeuten historische Kostenvergleiche:

(i) Alle Kaufkosten

(ii) Umstellungskosten und

(iii) Sonstige Kosten, die anfallen, um die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu bringen.

4. Zum Vergleich der Anschaffungskosten mit dem Nettoveräußerungswert kann jeder Posten im Inventar gesondert angegeben werden, oder es werden ähnliche Posten als Gruppe behandelt.

5. Die Standards erwähnen die folgenden Formeln zur Bestimmung der historischen Kosten:

(a) spezifische Ermittlung der Kosten,

(b) First In First Out (FIFO) und

(c) Gewichtete Durchschnittskosten

6. Die Kosten der Vorräte von Gegenständen, die normalerweise nicht austauschbar sind, und Waren oder Dienstleistungen, die für bestimmte Projekte hergestellt und getrennt werden, sollten durch eine spezifische Ermittlung ihrer individuellen Kosten zugewiesen werden.

7. Die Anschaffungskosten der Vorräte, die nicht in Paragraph 14 behandelt wurden, sollten mithilfe der First-in-First-out-Methode oder der gewichteten Durchschnittskostenformel zugewiesen werden.

8. Die Standardkostenmethode oder die Einzelhandelsmethode für die Bewertung der Vorräte kann der Einfachheit halber verwendet werden, wenn die Ergebnisse den tatsächlichen Kosten entsprechen.

9. Die Anschaffungskosten der hergestellten Vorräte können entweder auf der Grundlage der direkten Kosten oder der Absorptionskosten ermittelt werden, wenn die Kosten der Absorption verwendet wurden. Die Zuordnung des Anlagevermögens zu den Vorräten sollte sich an der normalen Kapazität der Produktionsanlagen orientieren.

10. Wenn die Umstellungskosten für jedes Produkt nicht separat identifizierbar sind, werden sie rational und konsistent auf die Produkte aufgeteilt.

11. Das Inventar der Nebenprodukte sollte zu niedrigeren Anschaffungskosten und zum niedrigeren Nettoveräußerungswert bewertet werden, wenn die Nebenprodukte ihrer Natur nach von untergeordneter Bedeutung sind, zum Nettoveräußerungswert bewertet werden und dieser Wert von den Kosten des Hauptprodukts abgezogen wird.

12. Der Jahresabschluss sollte Folgendes offen legen:

(a) die bei der Bewertung der Vorräte angewandten Rechnungslegungsmethoden, einschließlich der verwendeten Kostenformel; und

(b) Der Gesamtbuchwert der Vorräte und ihre für das Unternehmen geeignete Klarstellung.

Gebräuchliche Klassifikationen sind Rohstoffe und Komponenten, unfertige Erzeugnisse, Fertigwaren, Lager und Ersatzteile sowie lose Werkzeuge.