Wie lege ich die Kapitalflussrechnung vor? (2 Methoden)
Eine Kapitalflussrechnung kann entweder direkt oder indirekt dargestellt werden. Die Anlage- und Finanzierungsabschnitte sind bei beiden Formaten gleich. Der Bedienabschnitt wird jedoch unterschiedlich sein.
Die Methoden zur Darstellung der Kapitalflussrechnung werden nachfolgend erläutert:
A. Direkte Methode:
Die direkte Methode ist die Methode, bei der die Hauptklassen der Brutto-Einzahlungen und der Brutto-Barzahlungen angegeben werden.
Unternehmen, die die Direktmethode verwenden, sollten die folgenden Kategorien von operativen Bareinzahlungen und -zahlungen separat ausweisen:
1. Bargeld, das von Kunden einschließlich Leasingnehmern, Lizenznehmern und anderen ähnlichen Gegenständen eingezogen wird
2. Erhaltene Zinsen und Dividenden
3. Sonstige betriebliche Kasseneinnahmen, falls vorhanden
4. Barzahlungen an Mitarbeiter und andere Lieferanten von Waren oder Dienstleistungen, einschließlich Versicherungen, Werbung und ähnliche Ausgaben.
5. Zinsen bezahlt
6. Einkommenssteuern bezahlt
7. Sonstige betriebliche Barzahlungen, falls vorhanden
Unternehmen, die die direkte Methode anwenden, müssen in einer gesonderten Aufstellung im Jahresabschluss eine Überleitung des Nettoertrags zum Netto-Cashflow aus betrieblicher Tätigkeit vorsehen.
Gemäß AS 3 Cash Flow Statements:
Die direkte Methode liefert Informationen, die für die Schätzung zukünftiger Cashflows hilfreich sein können und die bei der indirekten Methode nicht zur Verfügung steht und daher als geeigneter angesehen wird als die indirekte Methode.
Bei der direkten Methode können Informationen zu den Hauptklassen der Brutto-Einnahmen und Brutto-Barzahlungen erhalten werden:
(a) aus den Buchungsunterlagen des Unternehmens; oder
(b) durch Anpassung der Verkäufe, Umsatzkosten (Zinsen und ähnliche Erträge und Zinsaufwendungen und ähnliche Kosten eines Finanzunternehmens) sowie sonstige Posten der Gewinn- und Verlustrechnung für:
(i) Veränderungen der Vorräte sowie der operativen Forderungen und Verbindlichkeiten während des Berichtszeitraums;
(ii) andere nicht zahlungswirksame Posten; und
(iii) Andere Posten, bei denen die Cash-Effekte zur Investition oder Finanzierung von Cashflows dienen.
B. Indirekte Methode:
Bei der indirekten Methode wird der Netto-Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit durch Anpassung des Nettoergebnisses um folgende Effekte ermittelt:
(a) Veränderungen der Vorräte sowie der operativen Forderungen und Verbindlichkeiten während des Berichtszeitraums;
(b) nicht zahlungswirksame Posten wie Abschreibungen, Rückstellungen, latente Steuern und nicht realisierte Wechselkursgewinne und -verluste; und
(c) Alle anderen Posten, bei denen die Cash-Effekte zur Investition oder Finanzierung von Cashflows dienen.
Alternativ kann der Netto-Cashflow aus der operativen Geschäftstätigkeit nach der indirekten Methode dargestellt werden, indem die in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesenen operativen Erträge und Aufwendungen sowie die nicht zahlungswirksamen Posten und die Veränderung der Vorräte sowie der Forderungen und Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen während der Periode dargestellt werden.
Die indirekte Methode beginnt mit dem Nettoeinkommen und überleitet sie mit dem Netto-Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit. Der Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit wird durch Anpassung des Nettoergebnisses für (i) Änderungen des kurzfristigen Vermögens und der kurzfristigen Verbindlichkeiten und (ii) Abschreibungsaufwand ermittelt. Der Abschreibungsaufwand ist kein Cashflow. Da es den Jahresüberschuss verringert, wird es dem Jahresüberschuss hinzugerechnet, um den operativen Cashflow zu erreichen.
Das Folgende fasst den Prozess zusammen:
Die indirekte Methode wird häufiger eingesetzt, da sie die Beziehung zwischen Gewinn- und Verlustrechnung und Bilanz darstellt und somit die Analyse dieser Aussagen erleichtert.
Berichterstattung über Cashflows aus der Investitions- und Finanzierungstätigkeit:
Ein Unternehmen sollte die Hauptklassen der Brutto-Einzahlungen und Brutto-Barzahlungen aus Investitions- und Finanzierungstätigkeiten gesondert ausweisen.
