Kostenverhalten: Fixe, variable und gemischte Kosten

Die Kosten können in (i) feste, (ii) variable und (iii) gemischte Kosten hinsichtlich ihrer Variabilität oder Änderungen des Kostenverhaltens in Bezug auf Änderungen der Produktion oder der Aktivität oder des Volumens klassifiziert werden. Die Aktivität kann in jeder Form angegeben werden, z. B. Leistungseinheiten, Arbeitsstunden, Umsatz usw.

Die Einordnung des Kostenverhaltens wurde nachfolgend erläutert:

1. Fixkosten:

Fixkosten sind Kosten, die sich trotz großer Schwankungen der Produktion oder des Aktivitätsvolumens über einen bestimmten Zeitraum nicht insgesamt ändern. Die ICMA (UK) definiert Fixkosten als „Kosten, die von Schwankungen des Produktionsvolumens nicht beeinflusst werden. Die Fixkosten hängen hauptsächlich vom Zeitaufkommen ab und variieren nicht direkt mit dem Volumen oder der Produktionsrate. “Diese Kosten, die auch als Standby-Kosten, Kapazitätskosten oder Periodenkosten bezeichnet werden, entstehen hauptsächlich durch die Bereitstellung von physischen und personellen Einrichtungen. Geschäftsbetrieb ausüben.

Feste Kosten ermöglichen es einem Unternehmen, Geschäfte zu tätigen, sie fallen jedoch nicht nur für die Fertigung an. Beispiele für Fixkosten sind Miete, Grundsteuern, Überwachung von Gehältern, Abschreibungen auf Büroeinrichtungen, Werbung, Versicherungen usw. Sie fallen an oder entstehen im Laufe der Zeit und nicht mit der Herstellung des Produkts oder der Arbeit. Aus diesem Grund werden die Fixkosten in Zeit ausgedrückt, z. B. pro Tag, pro Monat oder pro Jahr und nicht in Einheiten. Es ist völlig unlogisch zu sagen, dass das Gehalt eines Vorgesetzten so viel pro Einheit ist.

Die Gesamtkosten der Fixkosten sind von Natur aus konstant, was bedeutet, dass die Fixkosten pro Einheit variieren. Abbildung 2.3 zeigt das Verhalten der Fixkosten insgesamt und pro Einheit. Wenn eine größere Anzahl von Einheiten produziert wird, sinken die Fixkosten pro Einheit. Wenn dagegen weniger Einheiten produziert werden, steigen die Fixkosten pro Einheit. Diese Variabilität der Fixkosten pro Einheit führt zu Problemen bei der Produktkalkulation. Die Kosten pro Einheit hängen von der Anzahl der produzierten Einheiten oder der erreichten Aktivität ab.

Es sollte jedoch unangemessen sein zu sagen, dass sich die fixen Gesamtkosten niemals in Höhe ändern. Mieten, Versicherungen, Steuersätze, Steuern, Gehälter und ähnliche Gegenstände können je nach den Umständen steigen oder fallen. Das Grundkonzept ist, dass sich der Begriff „fixiert“ auf Fixität (Nicht-Variabilität) bezieht, die sich auf ein bestimmtes Volumen (oder einen relevanten Bereich) bezieht. Der Begriff bedeutet nicht, dass sich die Fixkosten nicht ändern werden. Diese Eigenschaften der Fixkosten wurden in der Übersicht gezeigt. 2.4.

Laut Ausstellung. 2.4 sind die Fixkosten auf verschiedenen Produktionsstufen:

(1) 50.000 Rs Festkosten zwischen 20.000 und 80.000 Produktionseinheiten.

(2) Rs 60.000 fixe Kosten von mehr als 80.000 Einheiten. Dies setzt voraus, dass Produktionssteigerungen ab einem bestimmten Niveau (80.000 Einheiten) eine Erhöhung der früher festgelegten Fixkosten erfordern, z. B. zusätzliche Überwachung, Erhöhung der Kosten für die Qualitätskontrolle.

(3) 25.000 Rs Fixkosten von null Einheiten (Stilllegung) bis 20.000 Einheiten. Dies erklärt, dass bei einem Aktivitätsniveau von weniger als 20.000 Einheiten möglicherweise keine Fixkosten anfallen. Wenn beispielsweise die Anlage stillgelegt oder die Produktion reduziert wird, fallen viele Fixkosten wie Kosten für Buchhaltung, Material und Personal nicht an. Wenn jedoch keine Entlassung von Personal und Personal usw. möglich ist, bleiben die Fixkosten bei 50.000 Rs.

Fixkosten können zur Analyse in folgende Kategorien eingeteilt werden:

(i) zugesagte Kosten:

Fixe Kosten, die nicht so schnell geändert werden können, sind zugesagte Kosten, um die Vorstellung auszudrücken, dass Manager eine Verpflichtung eingegangen sind, die nicht ohne weiteres geändert werden kann. Diese Kosten entstehen hauptsächlich für die Aufrechterhaltung der Betriebsstätten und der physischen Existenz des Unternehmens und darüber, über welche die Geschäftsführung wenig oder keinen Ermessensspielraum hat.

Sie können nicht einfach oder schnell beseitigt werden. Abschreibungen, Steuern, Versicherungsprämien, Zinssätze und Mietkosten von Anlagen und Ausrüstungen sind Beispiele für gebundene Kosten. Abschreibungen als fixe Fixkosten entstehen aus früheren Entscheidungen der Geschäftsführung und können nicht ohne dauerhafte Maßnahmen wie Veräußerung des Vermögenswerts, auf den sich die Abschreibung bezieht, geändert werden.

(ii) verwaltete Kosten:

Die verwalteten Kosten beziehen sich auf den laufenden Betrieb, der weiterhin gezahlt werden muss, um den Fortbestand des Unternehmens zu gewährleisten, z. B. die Gehälter für das Management und das Personal.

(iii) Ermessenskosten:

Einige Fixkosten können schnell durch Maßnahmen des Managements geändert werden und werden als Ermessenskosten bezeichnet. Sie werden auch als programmierte Kosten bezeichnet. Ermessenskosten stehen nicht im Zusammenhang mit den laufenden Vorgängen oder Aktivitäten und unterliegen dem Ermessen und der Kontrolle der Geschäftsführung. Diese Kosten resultieren aus speziellen politischen Entscheidungen, Verwaltungsprogrammen, neuen Untersuchungen usw. Diese Kosten können nach Ermessen des Managements in relativ kurzer Zeit im Vergleich zu den zugesagten Kosten vermieden werden. Beispiele für solche Kosten sind Forschungs- und Entwicklungskosten, Marketingprogramme und Kosten für die Systementwicklung.

Die Entscheidung, ob die Kosten festgeschrieben oder freiwillig sind, ist nicht immer nur durch Kenntnis der Kosten (Miete, Gehälter, Forschung und Entwicklung usw.) möglich. Je nach den Bedingungen des Mietvertrags können zum Beispiel für die Miete Kosten anfallen oder nicht.

Ermessensentscheidungskosten stellen besondere Probleme im Kostenmanagement dar, da Manager festlegen müssen, ob die Ermessensaktivität - der Kostentreiber - angemessen ist. Soll das Unternehmen beispielsweise einen anderen Forscher einstellen? Soll die Anzahl der Seiten im Geschäftsbericht reduziert werden? Soll ein bestimmtes Schulungsprogramm abgebrochen werden? Die größere Frage ist oft, ob das Unternehmen überhaupt die Aktivität ausführen sollte. Soll das Unternehmen Studiengebühren für Mitarbeiter zahlen? Soll das Unternehmen gemeinnützige Beiträge leisten?

Bedauerlicherweise werden diskretionäre Kosten oft als erste in Kostensenkungsprogrammen angegriffen, vielleicht auch deshalb, weil ihre Auswirkungen nicht sofort erkennbar sind. Manager müssen die langfristigen Auswirkungen einer Senkung der Ermessenskosten, wie Forschung und Produktentwicklung, Management-Trainingsprogramme und Programme zur Verbesserung der Fähigkeiten der Mitarbeiter, berücksichtigen.

(iv) Schrittkosten:

Step-Kosten werden auch als Step-Fix-Kosten oder Step-Variable-Kosten bezeichnet. Die Schrittkosten sind für einen gegebenen Ausgabebetrag konstant und werden dann bei einem höheren Ausgabepegel um einen festen Betrag erhöht. In einem produzierenden Unternehmen ist beispielsweise für jeweils 50 Arbeiter ein Vorgesetzter mit einem Gehalt von Rs 10.000 pm erforderlich.

Solange 50 oder weniger Arbeiter beschäftigt sind, belaufen sich die Überwachungskosten auf Rs 10.000 pm. Sobald jedoch der 51. Arbeitnehmer beschäftigt ist, steigen die Kosten für die Überwachung um Rs 10.000 auf 20.000 Rs. Die Kosten für die Überwachung bleiben auf 20.000 Rupien fest, wenn nicht mehr als 100 Arbeitnehmer beschäftigt sind. Es wird jedoch steigen, wenn mehr als 100 Arbeiter beschäftigt wurden. Abbildung 2.5 zeigt das Verhaltensmuster der Schrittkosten.

Stufenfeste Kosten oder stufenvariable Kosten bestehen aufgrund der Unteilbarkeit der Ressourcen. Viele Ressourcen können nicht in unendlich teilbaren Schritten erworben werden. Eine Fluggesellschaft kann keine Bruchteile von Flugzeugen fliegen, um genau so viele Sitze bereitzustellen, wie die Passagiere verlangen. Es kann nur ein ganzes Flugzeug fliegen. Ebenso können Unternehmen in der Regel keinen Quadratfuß zu einem Zeitpunkt mieten. Sie können auch keine Teilzeitkräfte für einige Jobs einstellen. Es ist schwierig, einen Vertriebsmanager oder Controller für sechs oder acht Monate im Jahr einzustellen. Der zunehmende Einsatz von Leiharbeitnehmern ("Zeitarbeitskräften") ist jedoch eine Möglichkeit, das Unteilbarkeitsproblem anzugehen.

Sollten wir stufenvariable Kosten so planen, als ob sie gemischt wären, obwohl sich die feste Komponente innerhalb des relevanten Bereichs ändert? Sollten wir sie als variabel betrachten, auch wenn sie zwischen den Schritten nicht variieren? Beide Ansätze werden in der Praxis angewendet, was bedeutet, dass die tatsächlichen Kosten von den Kostenvorhersagen beider Alternativen abweichen. Manager betrachten die Kosten eher als variabel, wenn die Schritte relativ kurz sind, und als fix, wenn die Schritte relativ lang sind (horizontal gemessen).

2. Variable Kosten:

Variable Kosten sind die Kosten, deren Gesamtmenge direkt und proportional zur Leistung variiert. Es besteht ein konstantes Verhältnis zwischen der Änderung der Kosten und der Änderung des Produktionsniveaus. Direkte Materialkosten und direkte Arbeitskosten sind die Kosten, die im Allgemeinen variable Kosten sind. Wenn beispielsweise die direkten Materialkosten 50 Rs pro Einheit betragen, fallen für die Herstellung jeder zusätzlichen Einheit direkte Materialkosten von 50 Rs pro Einheit an.

Das heißt, die gesamten direkten Materialkosten steigen in direktem Verhältnis zur Zunahme der hergestellten Einheiten. Es sollte jedoch beachtet werden, dass sich nur die gesamten variablen Kosten ändern, wenn mehr Einheiten produziert werden; Die variablen Kosten pro Einheit bleiben konstant. Variable Kosten werden immer in Einheiten oder Volumenprozent ausgedrückt. es kann nicht zeitlich angegeben werden. Ausstellungsstück. 2.6 zeigt das Verhalten der variablen Kosten insgesamt und pro Einheit.

Abbildung 2.6 zeigt grafisch das Verhaltensmuster der direkten Materialkosten. Bei jeder Erhöhung der produzierten Einheiten steigt der Preis proportional, wenn die Produktion direkt um die konstante Rate von 50 Rupien pro Einheit steigt. Die Linie der variablen Kosten wird linear und nicht krummlinig dargestellt. Das heißt, auf einem Millimeterpapier erscheint eine Linie mit variablen Kosten anstelle einer Kurve als ungebrochene gerade Linie. Variable Kosten pro Einheit werden als konstant angezeigt.

Variabilität variabler Kosten:

Manchmal wird argumentiert, dass variable Kosten nicht zu 100% variabel sind. Bei einer höheren Produktion werden die benötigten Rohstoffe in der Regel in größeren Mengen eingekauft. Der Preis für Rohstoffe kann jedoch durch Faktoren beeinflusst werden, wie z. B. den bei Masseneinkäufen gewährten Handelsabschlag. Variable Kosten sind hier ein kurzfristiges Konzept. Auf lange Sicht sind alle Kosten variabel, daher müssen die Buchhalter den Zeithorizont für die Identifizierung einer Kosten als variabel festlegen. Wenn die variablen Gesamtkosten immer proportional zu den Volumenänderungen steigen, müssen die durchschnittlichen variablen Kosten konstant bleiben, wenn sich das Volumen ändert.

Bei variablen Kosten, die durch eine gekrümmte Linie anstelle einer geraden Linie beschrieben werden, variieren jedoch die durchschnittlichen variablen Kosten, wie in Spalte (3) von Anlage 2.7 dargestellt. Die variablen Kosten der ersten 1.000 produzierten Einheiten sind hoch (50 Rupien). Wenn die Kurve der variablen Gesamtkosten abnimmt, ist der Kostenanstieg weniger als proportional zum Volumenanstieg und die durchschnittlichen variablen Kosten sinken. Die variablen Gesamtkosten beginnen bei einem Volumen von 7.000 Einheiten pro Woche wieder schneller zu steigen, und die durchschnittlichen variablen Kosten beginnen zu steigen.

Abbildung 2.8 zeigt zwei mögliche Beziehungen zwischen dem Gesamtvolumen und den durchschnittlichen variablen Kosten pro Aktivitätseinheit, basierend auf den Kosten- und Einheitendaten gemäß Abbildung 2.7. Abbildung 2.8 zeigt die durchschnittlichen variablen Kosten pro Einheit (konstant) als gerade Linie in einer Situation und in der alternativen Situation als gekrümmte Linie für durchschnittliche variable Kosten, wie in Spalte 3 von Anhang 2.7.

Daher ist das Konzept der Variabilität unter den variablen Kosten oder der Fixität der Fixkosten nicht absolut; es ist nur relativ und eine Annäherung. Wenn die Umstände von denen abweichen, bei denen die Variabilität oder Fixität festgestellt wurde, sind sie unter veränderten Bedingungen nicht korrekt.

Anderson und Sollenberger beobachten:

„Manager können mit Zeit und Interesse das Verhalten bestimmter Aktivitätskosten in einem Unternehmen ändern. Beispielsweise können variable direkte Arbeitskosten in feste Kosten umgerechnet werden, indem den Arbeitnehmern für einen bestimmten Zeitraum Arbeitssicherheit, beispielsweise ein dreijähriger Gewerkschaftsvertrag, garantiert wird. Oder Ausrüstung könnte kurzfristig (täglich oder sogar stundenweise) gemietet werden, anstatt feste Kosten in variable Kosten umzuwandeln. Eine automatisierte Ausrüstung mit festen Kosten könnte auch installiert werden, um manuelle Vorgänge mit hohen Kosten zu ersetzen. Variable Kosten können aufgrund langfristiger Wettbewerbsstrategien und offensichtlicher Managemententscheidungen erhöht oder gesenkt werden. Analysten sollten daher erkennen, dass Manager über Alternativen verfügen und die Verhaltensmuster der Kosten ändern können. “

Relevanter Bereich:

Die Kostenbeziehungen, dh die Änderung der Kosten für die Änderung der Produktion oder der Aktivität, die oben in Bezug auf fixe und variable Kosten erläutert wurde, gelten nur für einen relevanten Bereich - einen engeren Aktivitätsbereich. Ein relevanter Bereich zeigt den normalen Bereich der erwarteten Aktivität an. Es wird gehofft, dass die erwartete Aktivität eine bestimmte Obergrenze nicht überschreitet und eine bestimmte Untergrenze nicht unterschreitet. Es wird erwartet, dass die Produktionstätigkeit innerhalb dieses Bereichs liegt und die Kosten für diese Ebenen budgetiert werden.

In vielen Fällen sind die Fixkosten fix und die variablen Kosten innerhalb des jeweiligen Bereichs variabel. Außerhalb der Obergrenze können zusätzliche Fixkosten anfallen. Beispielsweise kann ein anderer Vorgesetzter eingestellt werden, wenn in der Fabrik eine zweite Schicht begonnen wird. In ähnlicher Weise können sich die variablen Kosten pro Einheit aufgrund von Einsparungen bei größeren Volumina oder höheren Überstundenprämien ändern (verringern), wenn mehr Arbeit hinzugefügt wird.

3. Mischkosten:

Mischkosten sind Kosten, die sich aus festen und variablen Elementen zusammensetzen. Sie sind eine Kombination aus halbvariablen Kosten und halbfesten Kosten. Aufgrund der variablen Komponente schwanken sie mit dem Volumen; Aufgrund der festen Komponente ändern sie sich nicht direkt proportional zur Ausgabe. Halbfeste Kosten sind die Kosten, die bis zu einem bestimmten Produktionsniveau konstant bleiben. Danach werden sie variabel, wie in Abbildung 2.9 dargestellt.

Halbvariable Kosten sind die Kosten, die grundsätzlich variabel sind, deren Steigung sich jedoch abrupt ändern kann, wenn ein bestimmter Ausgangspegel erreicht wird (siehe Abbildung 2.10). Ein Beispiel für gemischte Kosten sind die Einkünfte eines Arbeitnehmers, der ein Gehalt von 1.500 Rs pro Woche (fest) plus Re erhält. 1 für jede abgeschlossene Einheit (variabel). Wenn er seine wöchentliche Leistung von 1.000 auf 1.500 erhöht, steigen seine Einnahmen von 2500 Rs auf 3000 Rs.