Volumenbasierte Gemeinkosten: Definition, Funktionen und Einschränkungen

Volumenabhängige Overhead-Rate: Definition, Funktionen und Einschränkungen!

Konzept:

Traditionelles Produktkalkulationssystem wird auch als funktionsbasiertes Kostenrechnungssystem oder volumenbasiertes Kalkulationssystem bezeichnet. Ein traditionelles (oder herkömmliches) Produktkalkulationssystem bestimmt die Produktkosten, indem in der ersten Stufe die direkten Kosten den Produkten zugeordnet werden und anschließend ein Anteil der Gemeinkosten addiert wird, von denen angenommen wird, dass sie mit den produzierten Einheiten zusammenhängen.

Bei diesem Kostenrechnungssystem werden Gemeinkosten den Produkten in Abhängigkeit vom Produktionsvolumen wie direkte Arbeitsstunden, direkte Arbeitskosten und Maschinenstunden belastet. Dieses Kostensystem basiert auf der Annahme, dass sich alle Gemeinkosten im Wesentlichen auf das Produktionsvolumen beziehen.

Die traditionelle Produktkalkulation wurde entwickelt, wenn die direkten Materialkosten und die direkten Arbeitskosten den Großteil der Produktkosten ausmachten, die in einer Firma oder Fabrik anfallen. Fabrikgemeinkosten dienen in der Regel der gesamten Produktion und können daher nicht direkt mit Produkten oder Dienstleistungen identifiziert oder verfolgt werden.

In der Vergangenheit war die Arbeitstätigkeit eine bedeutende Produktionstätigkeit. Die andere wichtige Position der Herstellungskosten, die direkten Materialkosten, besteht aus Zahlungen an Lieferanten und nicht aus den Kosten, die innerhalb der Fabrik anfallen. Da die Arbeitskosten ein primärer Fertigungsaufwand sind und die Haupttätigkeit bei der Herstellung eines Produkts besteht, konzentrieren sich volumenbasierte Kostensysteme auf die Messung und Kontrolle der direkten Arbeitskosten.

Die Betriebskosten für Betriebe stellen einen kleinen Bruchteil der Arbeitskosten dar und gelten als Ressourcen, die zur Unterstützung der Arbeitsaktivitäten aufgewendet werden. Ein traditionelles Gemeinkosten-Kalkulationssystem wird zu einem volumenbasierten Kalkulationssystem, das an die Lohnkosten gebunden ist. Wenn sich die Volumina (Einheiten) ändern, variieren die direkten Arbeitskosten sowie die Gemeinkosten im Verhältnis zu den Änderungen der Produktionseinheiten.

Funktionsbasiertes (volumenbasiertes) Kalkulationssystem verfügt über folgende Funktionen:

(i) Es wird von einer einfachen arbeitsorientierten Produktionsnorm und einem geringen Mechanisierungsgrad ausgegangen.

(ii) Direkte Kosten, dh direktes Material und direkte Arbeit, haben einen größeren Anteil an den Gesamtproduktionskosten.

(iii) Die Gemeinkosten sind in geringem Umfang, da die Unterstützungs- oder Servicefunktionen wie Planung, Einkauf, Buchhaltung, Finanzen, Verwaltung usw. geringer sind.

(iv) Es wird allgemein angenommen, dass standardisierte Produkte hergestellt werden.

(v) Es wird angenommen, dass dieses Kostenrechnungssystem nicht wesentlich von technologischen Änderungen beeinflusst wird, und Produktionsmethoden und -produkte unterliegen einer langsamen Änderungsrate.

Volumenabhängige Gemeinkosten:

Der werksseitige Gemeinkostensatz in einem volumenbasierten Kalkulationssystem ist entweder ein einzelner Gemeinkostensatz für den gesamten Betrieb (anlagenweiter Tarif) oder ein Satz von Gemeinkostensätzen mit unterschiedlichen Tarifen für verschiedene Abteilungen oder Abteilungen (Abteilungssätze). Diese Gemeinkostenzuschläge verwenden eine oder mehrere auf dem Ausgabevolumen basierende Aktivitäten, um Fabrikkosten für Produkte oder Dienstleistungen zuzuordnen (oder zu verteilen). Ein auf Ausgabemengen basierendes Kalkulationssystem verteilt die Kosten gleichmäßig, sodass jedes Kostenobjekt (Produkt oder Dienstleistung) den gleichen Betrag erhält.

Einschränkungen des volumenbasierten Kostensystems:

Mengenbasierte Kostenrechnungssysteme haben sich seit Einführung der Kostenrechnung bewährt. Es haben sich jedoch bemerkenswerte Veränderungen bei den Produktionsmethoden, der Organisationsstruktur, dem Kostenverhalten und der Größenordnung ergeben. Die Produktion ist jetzt automatisiert und computerisiert. Gemeinkosten machen heutzutage einen sehr hohen Anteil an den Gesamtkosten im Vergleich zu direkten Arbeitskräften aus. Unterstützungsfunktionen und deren Kosten haben sich kontinuierlich weiterentwickelt. Daher sind die Gemeinkosten derzeit weniger vom Produktionsvolumen (wie bei der herkömmlichen Kalkulation) betroffen, sondern mehr von der Reichweite und Komplexität der hergestellten Produkte.

Die Beschränkungen des volumenbasierten Kostensystems sind folgende:

1. Unterschiedliche Produkte nutzen unterschiedliche Ressourcen, die im traditionellen Kostensystem nicht berücksichtigt werden.

2. Gemeinkosten machen jetzt den größten Kostenanteil von Largent aus, oft mehr als 50%, und werden normalerweise als Prozentsatz der geringsten Kosten (direkte Arbeitskosten) auf Produkte angewendet, was zu einer erheblichen Verzerrung der Produktkosten führt.

3. Indem das traditionelle Kostensystem sich auf mengenbezogene Maßnahmen zur Ermittlung der Produktkosten stützt, kann es kaum die unterstützenden Kosten für die Herstellung und den Vertrieb von Produkten oder Dienstleistungen berücksichtigen. Mehr und mehr Betriebskosten wie Rüstkosten, Materialeinsatzkosten, Produktdesign sowie Forschungs- und Entwicklungskosten hängen nicht von der Anzahl der produzierten Einheiten ab.

4. Ein traditionelles Kostenrechnungssystem neigt dazu, Standardprodukte mit hohen Stückzahlen und Produkte mit geringen Stückzahlen zu kosten, was zu falschen Preis- und Produktmix-Entscheidungen führt.

5. Es wird eine Tendenz zur direkten Verringerung der Arbeitskräfte als Kostensenkungsmethode und nicht als allgemeine Produktivitätsverbesserung geschaffen.

6. Es enthält keine Informationen, die für die Ermittlung von Produktivitätssteigerungsmöglichkeiten oder die Feststellung, ob Produktivitätsverbesserungsbemühungen zu signifikanten Ergebnissen geführt haben, nützlich sind. In der Tat weist ein traditionelles Kostensystem häufig auf höhere Kosten bei bekannten Produktivitätsverbesserungen oder umgekehrt hin.

Daher erzeugen Unternehmen, die anlagen- und abteilungsbezogene Gemeinkostenzuschläge anwenden, um Gemeinkosten den Produkten zuzuordnen, oft keine zuverlässigen Kostendaten. Ein herkömmliches Produktkalkulationssystem folgt einer Kostenglättungs- oder Erdnussbutterkalkulation, die einen Kostenansatz beschreibt, der breite Mittel verwendet, um die Ressourcenkosten einheitlich auf Kostenträger (wie z. B. Produkte oder Dienstleistungen) zu verteilen, wenn die einzelnen Produkte oder Dienstleistungen tatsächlich verwendet werden diese Ressourcen in nicht einheitlicher Weise.

Für einige Unternehmen können Produktkostenverzerrungen schädlich sein, insbesondere für solche Unternehmen, die durch intensiven oder zunehmenden Wettbewerbsdruck, kontinuierliche Verbesserung, umfassendes Qualitätsmanagement, absolute Kundenzufriedenheit und ausgefeilte Technologie gekennzeichnet sind. Da Unternehmen, die in diesem wettbewerbsorientierten Umfeld tätig sind, neue Strategien zur Erzielung wettbewerbsfähiger Leistungen annehmen, müssen sich ihre Kostenrechnungssysteme häufig ändern, um Schritt zu halten. Kostenrechnungssysteme, die in der Vergangenheit recht gut funktionierten, sind möglicherweise nicht mehr akzeptabel.

Blocher, Chen, Cokins und Lin Beachten Sie:

„Ein volumenbasiertes Gemeinkosten-Kalkulationssystem, ob anlagenweit oder abteilungsübergreifend, führt häufig zu ungenauen Produktkosten, insbesondere für Unternehmen mit komplexen Fertigungsprozessen - Unternehmen mit unterschiedlichen Produktarten oder heterogenen Produktionsprozessen. Mit zunehmender Vielfalt der Produkte, des Volumens, der Größe oder der Komplexität der Unternehmen steigen auch die verwendeten Ressourcen und die Kosten für die Unterstützung von Aktivitäten. Verzerrungen volumenbasierter Gemeinkostensysteme nehmen mit zunehmender Produktvielfalt zu, da das Kostensystem (1) die Gesamtkosten der Produkte und nicht die eindeutigen Fertigungseigenschaften bei verschiedenen Vorgängen verursacht. (2) verwendet einen gemeinsamen anlagenweiten oder abteilungsbezogenen Kostentreiber und ignoriert Unterschiede in den Aktivitäten für verschiedene Produkte oder Produktionsläufe innerhalb des Werks oder der Abteilung; (3) verwendet ein gemeinsames Aktivitätsvolumen für alle Vorgänge wie direkte Arbeitsstunden oder Dollar als Basis für die Verteilung der Gemeinkosten auf alle Produkte, während die ausgewählte Tätigkeit nur einen kleinen Teil der gesamten Produktionstätigkeit ausmacht; und (4) hebt die langfristige Produktanalyse ab. Benutzer traditioneller volumenbasierter Kostendaten, die sich über wahrscheinliche Verzerrungen in Kostendaten aus einem volumenbasierten Kostensystem bewusst sind, versuchen häufig, intuitive und wahrscheinlich ungenaue Anpassungen der volumenbasierten Kostendaten vorzunehmen, ohne deren volle Wirkung zu verstehen. Dadurch werden die Kosteninformationen weiter verzerrt. Ungenaue Kosteninformationen können zu unerwünschten strategischen Ergebnissen führen, z. B. zu falschen Produktlinienentscheidungen, unrealistischen Preisen und ineffektiven Ressourcenzuteilungen. “