Durchsatzkalkulation oder Supervariable Costing

Die Durchsatzkalkulation wird auch als Supervariable Costing bezeichnet. Bei der Durchlaufkostenrechnung werden nur direkte Materialien als echte variable Kosten und andere Aufreibekosten als Periodenkosten betrachtet, die in der Periode, in der sie anfallen, berechnet werden. Bei der Durchsatzkalkulation sind somit nur die direkten Materialkosten erfassbare Kosten. In dieser Kalkulation entspricht der Beitrag dem Umsatz abzüglich aller variablen direkten Materialkosten der verkauften Waren.

Die Durchsatzkostenrechnung wird nicht für die externe Berichterstattung verwendet, da sich hieraus erhebliche Nettoertragszahlen ergeben, die sich aus den Kosten der Absorptionskosten ergeben. Es bietet weniger Anreize für die Produktion von Lagerbeständen als die variable oder die Absorptionskosten, da die Inventarwertzahlen sehr niedrig sind. Die Durchsatzkalkulation ist nur für die interne Verwendung des Managements relevant.

Beispiel:

Auf der Grundlage der folgenden Daten eines Unternehmens erstellen Sie eine Gewinn- und Verlustrechnung für den ersten Monat, zweiten Monat, dritten Monat, vierten Monat unter Verwendung von Absorptionskosten und variabler Kosten.

Normale Kapazität 20.000 Einheiten pro Monat.

Variable Kosten (direktes Material, direkte Arbeit, variabler werkseitiger Aufwand) pro Einheit Rs 60.

Werksüberhang Rs 2, 50.000 pro Monat oder 12, 5 pro Einheit bei normaler Kapazität behoben. Die fixen Vertriebs- und Verwaltungskosten betragen 50.000 Rupien

Die variablen Vertriebs- und Verwaltungskosten betragen 2 Rs je verkaufter Einheit.

Die Verkaufspreise pro Einheit betragen 100 Rs.

Tatsächliche Produktion, Verkauf und Vorräte in Einheiten sind:

(i) Ende des Inventars:

Zweiter Monat 3 000/21 000 x 15, 22 500 = Rs 2, 17 500

Dritter Monat 1 000/22 000 x 15, 95 000 = 72, 500 Rs

Vierter Monat 4, 500/21, 000 x 15, 22.500 = Rs 3, 26.250 bis 21.000

(ii) Im ersten Monat ist der Produktionsaufwand für Rs 31.250 auf Grund einer unterdurchschnittlichen Produktionskapazität zu niedrig und sollte zu den Kosten der verkauften Waren hinzugefügt werden.

(iii) Im zweiten Monat wird Rs 12.500 aufgrund einer höheren Produktion zu stark absorbiert und wurde daher abgezogen.

(iv) im dritten Monat. Rs 12.500 sind unterabsorbiert und wurden zu den Kosten der verkauften Waren hinzugefügt.

(v) Im vierten Monat ist die Produktion normal und es gibt keine Unter- oder Überabsorption.

Erfolgsrechnung (variable Kostenrechnung):

Hinweis:

Bei der variablen Kalkulation werden fixe Werkskostenzuschläge (hergestellte Gemeinkosten) nicht in den Produktstückkosten und Kosten der Vorräte berücksichtigt.

(i) Bewertung des Schlussbestands

Zweiter Monat = 3.000 x Rs 60 = Rs 1, 80.000

Dritter Monat = 1.000 x Rs 60 = Rs 60.000

Vierter Monat = 4.500 x Rs 60 = Rs 2, 70.000

(ii) Die Frage der Unter- oder Überabsorption von Fabrikgemeinkosten stellt sich nicht bei variabler Kalkulation.

Ein Vergleich der Gewinn- und Verlustrechnung führt zu folgenden Schlussfolgerungen:

(1) Bei der variablen Kostenrechnung wird der Schlussbestand mit einem niedrigeren Betrag kalkuliert, da dem Produkt nur variable Kosten belastet werden.

(2) Beide Kalkulationsmethoden weisen in Perioden, in denen Produktion und Verkauf gleich sind und es keine Bestandsveränderung gibt (erster Monat), den gleichen Gewinn aus. Dies liegt daran, dass die Höhe der fixen Werkskostenzuschläge, die der Periode in Rechnung gestellt wurden, jeweils gleich war. Bei den variablen Kosten von 2 Rs wurden 50.000 als Periodenkosten vom Umsatz abgezogen.

Bei der Kostenübernahme von Rs 2 wurden 50.000 € in zwei Teilen dem Umsatz belastet:

(a) 2, 18.750 Rs als Teil der Umsatzkosten (17.500 Einheiten x 12, 5 Rs) und

(b) Rs 31.250 als ungünstige Volumen- (Kapazitäts-) Varianz.

(3) Wenn der Lagerbestand an Fertigerzeugnissen von Periode zu Periode schwankt, unterscheidet sich der Nettoertrag bei den beiden Methoden etwas, da die Kosten der Absorptionskosten erfordern, dass ein Teil der Periodenkosten (fester Herstellungsaufwand) in den Bestand aufgenommen wird, während bei der variablen Kostenrechnung diese Kosten nicht enthalten sind.

Deshalb:

(i) Wenn die Produktion den Umsatz übersteigt (der Lagerbestand wird erhöht), ist der im Rahmen der Kostenrechnung für die Absorption ausgewiesene Reingewinn höher als bei der variablen Kostenrechnung. Dies folgt, da bei der Absorptionskostenrechnung ein Teil der für den Zeitraum budgetierten Fixkosten in den Schlussbeständen in die Folgeperiode verschoben wird, während bei der variablen Kostenrechnung die Gesamtkosten der Fixkosten erfolgswirksam erfasst werden. Dies zeigt ein Vergleich des Nettoeinkommens des zweiten und vierten Monats.

(ii) Wenn der Umsatz die Produktion übersteigt (die Lagerbestände werden verringert), zeigt die variable Kostenrechnung einen höheren Gewinn, da nur laufende Periodenkosten mit den laufenden Erträgen belastet werden, während bei der Kostenübernahme die zuvor in den Lagerbeständen enthaltenen Perioden jetzt mit den laufenden Erträgen belastet werden. Diese Situation wird durch das Einkommen des dritten Monats veranschaulicht.

(4) Bei variabler Kalkulation bewegen sich die Gewinne immer in dieselbe Richtung wie das Verkaufsvolumen. Sie können natürlich nicht direkt steigen oder fallen, da die Fixkosten pro Einheit nicht konstant bleiben. Der im Rahmen der Absorptionskosten ausgewiesene Gewinn verhält sich unregelmäßig und manchmal in die entgegengesetzte Richtung zum Umsatz. Zum Beispiel sind die Umsätze des vierten Monats niedriger als die Umsätze des ersten Monats, jedoch ist der für den vierten Monat ausgewiesene Nettoertrag höher als der Nettoertrag des ersten Monats.

(5) Die vorstehenden Gewinn- und Verlustrechnungen werden unter der Annahme erstellt, dass die Verkaufspreise konstant blieben und sich weder die Herstellungskosten noch die Vertriebs- und Verwaltungskosten ändern. Es wurde ferner angenommen, dass die über Kopf liegenden Kosten auf der Grundlage der normalen Kapazität zu vorbestimmten Raten absorbiert werden.

(6) Das Gesamtergebnis (aus verschiedenen Monaten oder in unterschiedlichen Zeiträumen zusammengenommen) ist bei beiden Kalkulationstechniken gleich, sofern die Produktion und der Verkauf insgesamt gleich sind. Im obigen Beispiel beträgt die Gesamtproduktion 77.500 Einheiten und der Gesamtumsatz 73.000 Einheiten. Da Produktion und Vertrieb ungleich sind, ist das Nettoergebnis nicht gleich.

Überleitung vom Nettoeinkommen:

Die Unterschiede im Reingewinn zwischen Absorptionskosten und variablen Kosten beruhen auf:

(i) Höhe der fixen Betriebskosten, die dem Inventar in Rechnung gestellt wurden, (ii) zu hohe oder zu wenig absorbierte fixe Betriebskosten, die in der Kostenrechnung für die Absorption verschoben wurden. Das heißt, der gesamte Unterschied im Nettoeinkommen kann durch den Betrag der fixen Werksgemeinkosten erklärt werden, die in den Anfangsbeständen und den Schlussbeständen enthalten sind.

Überleitung der Unterschiede zwischen Absorption und variablen Kosteneinnahmen:

Hinweis:

Für den ersten Monat gibt es kein Eröffnungs- und Schließungsinventar.

Einnahmen können im Rahmen der Absorptionskosten beeinflusst werden, wenn ein großer Bestand geführt wird, selbst wenn ein solcher Bestand nicht für geschäftliche Zwecke benötigt wird. Mit anderen Worten, durch den Aufbau von Fertigerzeugnissen und Fertigungsvorräten ist es möglich, einen Teil der fixen Betriebskosten in eine nachfolgende Periode zu verschieben und so das Einkommen für die aktuelle Periode zu manipulieren.

Inventarwerte:

Vorräte mit Absorptionskosten absorbieren einen Teil der festen Herstellungskosten eines Zeitraums, während Vorräte unter Variable nur die variablen Herstellungskosten enthalten.

Abschlussbestände, die aus den oben angegebenen Daten berechnet wurden, lauten wie folgt:

Schlussbestände:

Unterschiede entstehen durch den Wegfall fester Fabrikkosten aus Vorräten in der variablen Kostenrechnung.