Qualitative Merkmale der Rechnungslegungsinformationen

Qualitative Merkmale oder Qualitäten, die für die Information erforderlich sind, spielen eine wichtige unterstützende Rolle bei der Entscheidungsfähigkeit, dem Entscheidungsmodellansatz für die Buchhaltungstheorie. Qualitative Merkmale sind die Ehrungen, die die Informationen in Abschlüssen für die Benutzer nützlich machen.

Buchhaltungsinformationen, die zur Erleichterung wirtschaftlicher Entscheidungen gemeldet werden, sollten bestimmte Merkmale oder normative Standards aufweisen. Die Informationsqualitäten, die vom FASB (USA) in Konzept Nr. 2 „Qualitative Merkmale der Rechnungslegungsinformationen“ akzeptiert wurden, sind in Tabelle 1 dargestellt.

Das International Accounting Standards Board (1ASB) hat die vier wichtigsten qualitativen Merkmale der Rechnungslegungsinformationen erkannt:

1. Verständlichkeit

2. Relevanz

3. Zuverlässigkeit

4. Vergleichbarkeit

Die anderen vom IASB vorgeschlagenen Eigenschaften sind Wesentlichkeit, treue Vertretung, Substanz über Form, Neutralität, Klugheit, Vollständigkeit, Aktualität.

Es wurden folgende qualitative Merkmale gefunden, die eine breitere Akzeptanz und Anerkennung in der Buchhaltungsliteratur aufweisen:

1. Relevanz:

Relevanz steht in engem und direktem Zusammenhang mit dem Konzept nützlicher Informationen. Relevanz bedeutet, dass all diese Informationen gemeldet werden sollten, die den Benutzern bei Entscheidungen und / oder Vorhersagen helfen können. Im Allgemeinen sind Informationen, die bei der Entscheidungsfindung ein größeres Gewicht haben, relevanter.

Insbesondere ist es die Fähigkeit von Informationen, einen Unterschied zu machen, der sie als für eine Entscheidung relevant identifiziert. Das Komitee der American Accounting Association zur Erstellung einer Erklärung zur grundlegenden Rechnungslegungstheorie definiert Relevanz als "den primären Standard und verlangt, dass Informationen sich auf Maßnahmen beziehen müssen, die sie erleichtern sollen oder deren Ergebnisse sinnvoll sind".

Financial Accounting Standards Board in seinem Konzept Nr. 1 kommentiert:

"Relevante Rechnungslegungsinformationen müssen in der Lage sein, Entscheidungen zu treffen, indem sie Benutzern helfen, Vorhersagen über die Ergebnisse vergangener, gegenwärtiger und zukünftiger Ereignisse zu treffen oder Erwartungen zu bestätigen oder zu korrigieren."

2. Zuverlässigkeit:

Zuverlässigkeit wird als eine der beiden Hauptqualitäten (Relevanz und Zuverlässigkeit) beschrieben, die Buchführungsinformationen für die Entscheidungsfindung nützlich machen. Verlässliche Informationen sind erforderlich, um Beurteilungen über das Verdienstpotenzial und die Finanzlage eines Unternehmens zu treffen. Die Zuverlässigkeit unterscheidet sich von Artikel zu Artikel.

Einige in einem Jahresbericht präsentierte Informationen sind möglicherweise zuverlässiger als andere. Zum Beispiel können Informationen zu Anlagen und Maschinen aufgrund von Unterschieden in der Realisierungsunsicherheit weniger zuverlässig sein als bestimmte Informationen zum Umlaufvermögen. Die Zuverlässigkeit ist die Qualität, die es den Benutzern der Daten erlaubt, sich darauf zu verlassen, dass sie repräsentativ für das sind, was sie darstellen wollen.

Das FASB-Konzept Nr. 2 schließt:

„Die Zuverlässigkeit einer Maßnahme beruht auf der Treue, mit der sie das darstellt, was sie darstellen soll, verbunden mit der Gewissheit, dass der Benutzer diese Repräsentationsqualität hat. Nützliche Informationen müssen zuverlässig und relevant sein. Zuverlässigkeitsgrade müssen anerkannt werden. Es ist kaum eine Frage von Schwarz oder Weiß, sondern von mehr Zuverlässigkeit oder weniger. Die Zuverlässigkeit hängt davon ab, inwieweit die Beschreibung oder Bewertung der Rechnungslegung überprüfbar und repräsentativ ist. Die Neutralität der Informationen steht auch mit diesen beiden Zuverlässigkeitskomponenten in Wechselwirkung, um die Nützlichkeit der Informationen zu beeinflussen. “

3. Verständlichkeit:

Verständlichkeit ist die Qualität der Informationen, die es den Benutzern ermöglicht, ihre Bedeutung zu erkennen. Der Nutzen von Informationen kann dadurch erhöht werden, dass sie verständlicher und somit für einen breiteren Anwenderkreis von Nutzen sind.

Die Darstellung von Informationen, die nur von erfahrenen Benutzern und nicht von anderen verstanden werden können, führt zu einer Verzerrung, die dem Standard der angemessenen Offenlegung widerspricht. Die Darstellung von Informationen sollte nicht nur das Verständnis erleichtern, sondern auch eine falsche Interpretation von Abschlüssen vermeiden. Verständliche Finanzbuchhaltungsinformationen stellen somit Daten dar, die von den Benutzern der Informationen verstanden werden können und die in einer Form und mit einer Terminologie ausgedrückt sind, die an das Verständnis des Benutzers angepasst ist.

4. Vergleichbarkeit:

Wirtschaftliche Entscheidungen erfordern die Wahl zwischen möglichen Handlungsoptionen. Bei Entscheidungen wird der Entscheidungsträger Vergleiche zwischen Alternativen anstellen, was durch Finanzinformationen erleichtert wird. Vergleichbarkeit bedeutet, dass ähnliche Dinge auf ähnliche Weise und anders als andere Dinge berichtet werden.

Das FASB (USA) -Konzept Nr. 2 definiert Vergleichbarkeit, „… als die Qualität oder den Zustand, bestimmte Merkmale gemeinsam zu haben, und der Vergleich ist normalerweise eine quantitative Beurteilung der gemeinsamen Merkmale. Ein gültiger Vergleich ist natürlich nur dann möglich, wenn die verwendeten Messwerte - die Mengen oder Verhältnisse - zuverlässig das Merkmal darstellen, das Gegenstand des Vergleichs ist. “

Vergleichbare Informationen zur Finanzbuchhaltung weisen Ähnlichkeiten und Unterschiede auf, die sich aus grundsätzlichen Ähnlichkeiten und Unterschieden im Unternehmen oder den Unternehmen und ihren Transaktionen ergeben, und nicht nur aufgrund der unterschiedlichen Behandlung der Finanzbuchhaltung.

Sofern vergleichbar, werden Informationen den Entscheidungsträger dabei unterstützen, die relativen finanziellen Stärken und Schwächen und Zukunftsaussichten zwischen zwei oder mehr Unternehmen oder zwischen den Zeiträumen in einem einzigen Unternehmen zu ermitteln.

5. Konsistenz:

Die Konsistenz der Methode über einen bestimmten Zeitraum ist eine wertvolle Qualität, die die Verwendung von Abrechnungszahlen nützlicher macht. Durch die konsequente Anwendung von Rechnungslegungsgrundsätzen von einem Rechnungszeitraum zum anderen wird der Nutzen von Abschlüssen für Benutzer verbessert, da die Analyse und das Verständnis vergleichender Rechnungslegungsdaten erleichtert werden.

Für den Anleger ist es relativ unerheblich, welche Regeln oder Konventionen ein Unternehmen bei der Ertragsberichterstattung anwendet, wenn er weiß, welche Methode angewandt wird und sichergestellt ist, dass diese von Jahr zu Jahr konsequent befolgt wird. Mangelnde Konsistenz führt zu mangelnder Vergleichbarkeit. Der Vergleich von Unternehmensvergleichen verringert sich erheblich, wenn wesentliche Ergebnisunterschiede auf Unterschiede in der Rechnungslegungspraxis zurückzuführen sind.

6. Neutralität:

Neutralität wird auch als Qualität von "Befangenheit" oder Objektivität bezeichnet. Neutralität bedeutet, dass bei der Formulierung oder Umsetzung von Standards vorrangig die Relevanz und Zuverlässigkeit der daraus resultierenden Informationen und nicht die Auswirkungen der neuen Regel auf ein bestimmtes Interesse oder einen oder mehrere Benutzer von Bedeutung sein sollten.

Eine neutrale Wahl zwischen Abrechnungsalternativen ist frei von einem vorgegebenen Ergebnis. Die Ziele der (allgemeinen) Finanzberichterstattung dienen vielen verschiedenen Informationsnutzern mit unterschiedlichen Interessen, und kein vorbestimmtes Ergebnis ist wahrscheinlich für alle Interessen und Zwecke aller Benutzer geeignet.

Daher sollten Buchführungsfakten und Buchhaltungspraktiken unparteiisch bestimmt und berichtet werden, ohne dass ein zielgerichtetes Verhalten gegenüber einem Benutzer oder einer Benutzergruppe beabsichtigt wird. Wenn es keine Verzerrung bei der Auswahl der gemeldeten Rechnungslegungsinformationen gibt, kann nicht gesagt werden, dass eine Interessengruppe gegenüber einer anderen bevorzugt wird. Es kann tatsächlich bestimmte Interessen begünstigen, aber nur, weil die Informationen so zeigen.

7. Wesentlichkeit:

Der Begriff der Wesentlichkeit umfasst den gesamten Bereich der Rechnungslegung und Abschlussprüfung. Das Wesentlichkeitskonzept impliziert, dass nicht alle Finanzinformationen in Buchführungsberichten benötigt werden oder darüber kommuniziert werden sollten. Nur wesentliche Informationen sollten gemeldet werden. Unwesentliche Informationen können und sollten möglicherweise weggelassen werden. Im Jahresbericht sollten Informationen offengelegt werden, die die wirtschaftlichen Entscheidungen der Nutzer beeinflussen könnten. Informationen, die diese Anforderung erfüllen, sind wesentlich.

8. Aktualität:

Aktualität bedeutet, dass den Entscheidungsträgern Informationen zur Verfügung stehen müssen, bevor sie ihre Fähigkeit zur Einflussnahme auf Entscheidungen verlieren. Die Aktualität ist ein untergeordneter Aspekt von Relevanz. Wenn Informationen nicht verfügbar sind, wenn sie benötigt werden, oder lange nach den berichteten Ereignissen verfügbar werden, für die sie keinen Wert hat zukünftige Maßnahmen, es ist nicht relevant und hat wenig oder nichts, die Aktualität allein kann Informationen nicht relevant machen, aber mangelnde Aktualität kann Informationen von Relevanz berauben, die sie ansonsten gehabt hätten.

Natürlich gibt es einen gewissen Grad an Aktualität. Einige Berichte müssen z. B. im Falle eines Übernahmeangebots oder -streiks schnell erstellt werden. In einigen anderen Kontexten, wie z. B. routinemäßigen Berichten eines Unternehmens über seine Jahresergebnisse, kann eine längere Verzögerung bei der Meldung von Informationen die Relevanz und damit den Nutzen von Informationen erheblich beeinträchtigen. Um jedoch an Relevanz zu gewinnen, die mit erhöhter Aktualität einhergeht, kann dies die Abgabe anderer wünschenswerter Charakteristiken von Informationen mit sich bringen, und als Folge davon kann es insgesamt zu einem Gewinn oder einem Verlust an Nützlichkeit kommen.

Zum Beispiel kann es manchmal wünschenswert sein, die Genauigkeit für die Aktualität zu opfern, denn eine schnell erzeugte Annäherung ist oft nützlicher als genaue Informationen, die nach einer längeren Verzögerung gemeldet werden.

9. Überprüfbarkeit:

Die Qualität der Nachprüfbarkeit trägt zur Nützlichkeit von Rechnungslegungsinformationen bei, da die Überprüfung dazu dient, ein erhebliches Maß an Sicherheit zu bieten, dass die buchhalterischen Maßnahmen das darstellen, was sie darstellen sollen.

Die Überprüfung garantiert nicht die Eignung der angewandten Methode, ganz zu schweigen von der Richtigkeit der resultierenden Maßnahme. Es gibt jedoch die Gewissheit, dass die verwendete Messregel sorgfältig und ohne persönliche Vorurteile des Messers angewandt wurde.

Nach Angaben des FASB bedeutet „Überprüfbarkeit“ nicht mehr als dass wahrscheinlich mehrere Maßnahmen die gleiche Maßnahme erhalten. Es ist in erster Linie ein Mittel, um zu versuchen, Messprobleme zu bewältigen, die sich aus der Unsicherheit ergeben, die mit den Buchhaltungsmaßnahmen zusammenhängt, und die einige Messprobleme erfolgreicher bewältigen kann als andere. Die Überprüfung der Rechnungslegungsinformationen garantiert nicht, dass die Informationen einen hohen Grad an Repräsentativität aufweisen, und eine Maßnahme mit einem hohen Maß an Überprüfbarkeit ist nicht unbedingt für die Entscheidung relevant, für die sie nützlich sein soll. “

10. Konservatismus:

Es gibt Platz für Konventionen wie Konservatismus - das heißt Vorsicht in der Finanzbuchhaltung und Berichterstattung. Die geschäftlichen und wirtschaftlichen Aktivitäten sind von Unsicherheit geprägt, müssen jedoch mit Vorsicht angewendet werden.

Der Konservatismus in der Finanzberichterstattung sollte nicht länger eine absichtliche konsistente Untertreibung des Nettovermögens und des Gewinns bedeuten. Konservatismus ist eine vorsichtige Reaktion auf Unsicherheit, um sicherzustellen, dass Unsicherheiten und Risiken, die mit Geschäftssituationen verbunden sind, angemessen berücksichtigt werden.

Wenn also zwei Schätzungen der zu erwartenden oder zu erwartenden Beträge in der Zukunft ungefähr gleich wahrscheinlich sind, schreibt der Konservatismus die weniger optimistischen Schätzungen vor. Wenn jedoch zwei Beträge nicht gleich wahrscheinlich sind, schreibt der Konservatismus nicht zwangsläufig den pessimistischeren als den wahrscheinlicheren vor.

Der Konservatismus verlangt nicht länger, die Anerkennung von Einkommen über den Zeitpunkt hinaus hinauszuschieben, an dem ausreichende Beweise für seine Existenz verfügbar sind, oder es ist gerechtfertigt, Verluste zu erfassen, bevor hinreichende Beweise für ihre Entstehung vorliegen.