Zwischenberichterstattung nach Accounting Standard (AS) -25

Lassen Sie uns die Zwischenberichterstattung nach Accounting Standard (AS) -25 eingehend untersuchen.

Einführung in die Zwischenberichterstattung:

(In diesem Rechnungslegungsstandard sind die Standardanteile fett und kursiv dargestellt. Diese sind im Kontext des Hintergrundmaterials zu lesen, das als normal festgelegt wurde, und im Kontext des 'Vorworts zu den Rechnungslegungsstandards') „1) Accounting Standard (AS) 25, „ Interim Financial Reporting “, ausgestellt vom Rat des Institute of Chartered Accountants von Indien, tritt für Rechnungsperioden in Kraft, die am oder nach dem 01.04.2002 beginnen. Wenn ein Unternehmen einen Zwischenbericht erstellen und vorlegen will oder muss, muss es diesem Standard entsprechen. Das Folgende ist der Text des Rechnungslegungsstandards.

Ziel der Zwischenberichterstattung:

Ziel dieser Erklärung ist es, den Mindestinhalt eines Zwischenberichts und die Grundsätze für den Ansatz und die Bewertung in einem vollständigen oder verkürzten Abschluss für eine Zwischenperiode festzulegen. Die rechtzeitige und zuverlässige Zwischenberichterstattung verbessert die Fähigkeit von Anlegern, Gläubigern und anderen, die Fähigkeit eines Unternehmens zur Generierung von Erträgen und Cashflows, seiner finanziellen Situation und seiner Liquidität zu verstehen.

Umfang der Zwischenberichterstattung:

1. Diese Erklärung verpflichtet nicht, welches Unternehmen verpflichtet ist, Zwischenberichte, wie häufig oder wie bald nach dem Ende einer Zwischenperiode vorzulegen. Wenn ein Unternehmen einen Zwischenbericht erstellen und vorlegen will oder muss, muss es dieser Erklärung entsprechen.

2. Eine Satzung, die ein Unternehmen oder eine Aufsichtsbehörde regelt, kann verlangen, dass ein Unternehmen zwischenzeitlich bestimmte Informationen aufbereitet und vorlegt, deren Form und / oder Inhalt je nach dieser Erklärung unterschiedlich sein kann. In diesem Fall werden die Anerkennungs- und Bewertungsgrundsätze, wie sie in dieser Erklärung niedergelegt sind, in Bezug auf diese Informationen angewendet, sofern in der Satzung oder in der Geschäftsordnung nichts anderes festgelegt ist.

3. Die in dieser Erklärung enthaltenen Anforderungen der Geldflussrechnung, vollständig oder gekürzt, gelten für den Fall, dass ein Unternehmen eine Kapitalflussrechnung für den Jahresabschluss erstellt und vorlegt.

Definitionen der Zwischenberichterstattung:

4. In dieser Erklärung werden die folgenden Begriffe mit den angegebenen Bedeutungen verwendet: Zwischenperiode ist eine Finanzberichtsperiode, die kürzer als ein volles Geschäftsjahr ist. Zwischenfinanzbericht bezeichnet einen Finanzbericht, der entweder einen vollständigen Abschluss oder einen verkürzten Abschluss (wie in dieser Erklärung beschrieben) für einen Zwischenzeitraum enthält.

5. Während des ersten Geschäftsjahres eines Unternehmens kann die jährliche Rechnungslegungsperiode kürzer sein als ein Geschäftsjahr. In einem solchen Fall wird die kürzere Periode nicht als Übergangsperiode betrachtet.

Inhalt eines Zwischenberichts:

6. Ein vollständiger Satz von Abschlüssen umfasst normalerweise:

(a) Bilanz

(b) Gewinn- und Verlustrechnung;

(c) Kapitalflussrechnung; und

(d) Erläuterungen einschließlich derer, die sich auf Rechnungslegungsgrundsätze und andere Angaben beziehen, und Erläuterungen, die Bestandteil des Abschlusses sind.

7. Aus Gründen der Aktualität und der Kosten sowie zur Vermeidung von Wiederholungen der zuvor gemeldeten Informationen kann ein Unternehmen verpflichtet sein, im Vergleich zum Jahresabschluss weniger Informationen zu Zwischenterminen vorzulegen. Der Nutzen der Aktualität der Präsentation kann teilweise durch eine Verringerung der Detailangaben in den bereitgestellten Informationen aufgehoben werden.

Daher erfordert diese Erklärung die Erstellung und Vorlage eines Finanzberichts mit verkürzten Abschlüssen, der die neuesten Jahresabschlüsse aktualisieren soll. Dementsprechend konzentriert es sich auf neue Aktivitäten, Ereignisse und Umstände und kopiert die zuvor gemeldeten Informationen nicht.

8. Diese Erklärung untersagt oder hindert ein Unternehmen nicht daran, in seinem Zwischenbericht einen vollständigen Abschluss vorzulegen, und nicht einen verkürzten Abschluss. Diese Erklärung verbietet oder hindert ein Unternehmen auch nicht daran, in verkürzten Zwischenabschlüssen mehr als die in dieser Erklärung aufgeführten Mindestposten oder ausgewählten erläuternden Anmerkungen aufzunehmen.

Die in dieser Erklärung dargelegten Ansatz- und Bewertungsgrundsätze gelten auch für den Abschluss eines Zwischenabschlusses für eine Zwischenberichtsperiode, und diese Abschlüsse würden alle nach dieser Erklärung geforderten Angaben (insbesondere die ausgewählten Angaben in Paragraph 16) sowie die nach anderen Rechnungslegungsstandards geforderten enthalten .

Mindestbestandteile eines Zwischenberichts:

9. Ein Zwischenbericht sollte mindestens die folgenden Komponenten enthalten:

(a) Verkürzte Bilanz

(b) Verkürzte Gewinn- und Verlustrechnung

(c) Kapitalflussrechnung und

(d) ausgewählte Erläuterungen.

Form und Inhalt des Zwischenabschlusses:

10. Wenn ein Unternehmen in seinem Zwischenbericht einen vollständigen Abschluss erstellt und vorlegt, sollten Form und Inhalt des Abschlusses den Anforderungen entsprechen, die für den jährlichen vollständigen Abschluss gelten.

11. Wenn ein Unternehmen in seinem Zwischenfinanzbericht eine Reihe von verkürzten Abschlüssen erstellt und vorlegt, sollten diese verkürzten Abschlüsse mindestens die in den letzten Jahresabschlüssen und in den letzten Jahresabschlüssen enthaltenen Überschriften und Unterüberschriften enthalten ausgewählte erläuternde Anmerkungen, wie in dieser Erklärung gefordert. Zusätzliche Posten oder Erläuterungen sollten einbezogen werden, wenn deren Verkürzung den verkürzten Zwischenabschluss irreführend machen würde.

12. Wenn ein Unternehmen in seinem Jahresabschluss ein unverwässertes und verwässertes Ergebnis je Aktie gemäß Accounting Standard (AS) 20 vorlegt, sollte das Ergebnis je Aktie das unverwässerte und verwässerte Ergebnis je Aktie gemäß AS 20 auf der Grundlage des Jahresabschlusses darstellen vollständige oder verkürzte Gewinn- und Verlustrechnung für eine Übergangszeit.

13. Wenn der Jahresfinanzbericht eines Unternehmens den Konzernabschluss zusätzlich zu den Einzelabschlüssen der Muttergesellschaft enthält, umfasst der Zwischenfinanzbericht sowohl den Konzernabschluss als auch den Einzelabschluss, vollständig oder verkürzt.

14. Anhang 131 enthält erläuternde Formate für verkürzte Abschlüsse.

Ausgewählte erläuternde Anhangangaben zur Zwischenberichterstattung:

15. Ein Benutzer des Zwischenberichts eines Unternehmens hat normalerweise Zugriff auf den letzten Jahresbericht dieses Unternehmens. Daher ist es nicht erforderlich, dass die Erläuterungen zu einem Zwischenfinanzbericht die Informationen, die bereits in den Anmerkungen des letzten Jahresfinanzberichts bereits enthalten waren, nur geringfügig aktualisieren. An einem Zwischenstichtag ist eine Erläuterung von Ereignissen und Transaktionen, die für das Verständnis der Änderungen der Finanzlage und der Leistung des Unternehmens seit dem letzten jährlichen Bilanzstichtag wesentlich sind, sinnvoller.

16. Ein Unternehmen sollte mindestens folgende Informationen in den Zwischenfinanzbericht aufnehmen:

(a) eine Erklärung, dass im Zwischenabschluss die gleichen Rechnungslegungsgrundsätze befolgt werden wie im letzten Jahresabschluss oder, wenn diese Grundsätze geändert wurden, eine Beschreibung der Art und der Auswirkungen der Änderung;

b) Erläuterungen zur Saisonalität von Interimsgeschäften;

(c) Art und Betrag der Posten, die Vermögenswerte, Verbindlichkeiten, Eigenkapital, Nettoerträge oder Cashflows beeinflussen, die aufgrund ihrer Art, Größe oder Häufigkeit ungewöhnlich sind (siehe Paragraphen 12 bis 14 von Accounting Standard (AS) 5, Nettogewinn) oder Verlust für die Periode, Positionen der vorherigen Periode und Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze).

(d) Art und Umfang der Änderungen von Schätzungen von Beträgen, die in früheren Zwischenperioden des laufenden Geschäftsjahres ausgewiesen wurden, oder Änderungen von Schätzungen von Beträgen, die in früheren Geschäftsjahren ausgewiesen wurden, sofern diese Änderungen wesentliche Auswirkungen auf die laufende Interimperiode haben;

(e) Emissionen, Rückkäufe, Rückzahlungen und Restrukturierungen von Fremdkapital, Eigenkapital und potenziellen Aktien;

(f) Dividenden (gesamt oder pro Aktie (absolut oder prozentual)), getrennt für Aktien und andere Aktien;

(g) Segmentumsatz, Segment Capital Employed (Segmentvermögen abzüglich Segmentverbindlichkeiten) und Segmentergebnis für Geschäftssegmente oder geografische Segmente, je nachdem, auf welcher Grundlage das Unternehmen die Segmentberichterstattung vornimmt (Offenlegung von Segmentinformationen ist nur erforderlich, wenn Das Unternehmen ist im Sinne von AS 17, Segmentberichterstattung, verpflichtet, Segmentinformationen im Jahresabschluss anzugeben.

(h) die Auswirkungen von Änderungen in der Zusammensetzung des Unternehmens in der Zwischenzeit, wie Zusammenschlüsse, Erwerb oder Verkauf von Tochtergesellschaften und langfristigen Investitionen, Umstrukturierungen und aufgegebene Geschäftsbereiche; und

(i) Wesentliche Änderungen der Eventualverbindlichkeiten seit dem letzten Bilanzstichtag. Die oben genannten Informationen sollten in der Regel auf Jahresbasis veröffentlicht werden. Das Unternehmen sollte jedoch auch Ereignisse oder Transaktionen offenlegen, die für das Verständnis der aktuellen Zwischenperiode wesentlich sind.

17. Andere Rechnungslegungsstandards enthalten Angaben, die in Abschlüssen enthalten sein sollten. In diesem Zusammenhang bedeuten Abschlüsse vollständige Abschlüsse, die normalerweise in einem jährlichen Finanzbericht enthalten sind und manchmal auch in anderen Berichten enthalten sind. Die nach diesen anderen Rechnungslegungsstandards geforderten Angaben sind nicht erforderlich, wenn die Zwischenberichte eines Unternehmens nur verkürzte Abschlüsse und ausgewählte erläuternde Anhangsangaben enthalten und keine vollständigen Abschlüsse.

Perioden, für die Zwischenabschlüsse vorgelegt werden müssen:

18. Zwischenberichte sollten Zwischenabschlüsse (verkürzt oder vollständig) für Zeiträume wie folgt enthalten:

(a) Bilanz zum Ende der laufenden Zwischenperiode und Vergleichsbilanz zum Ende des unmittelbar vorhergehenden Geschäftsjahres

(b) Gewinn- und Verlustrechnungen für die laufende Zwischenperiode und kumulativ für das bisher laufende Geschäftsjahr mit vergleichender Gewinn- und Verlustrechnung für die vergleichbaren Zwischenperioden (aktuell und seit Jahresbeginn) des unmittelbar vorhergehenden Geschäftsjahres ;

(c) Kapitalflussrechnung kumuliert für das aktuelle Geschäftsjahr, mit einer vergleichenden Aufstellung für den vergleichbaren Zeitraum des unmittelbar vorhergehenden Geschäftsjahres.

19. Für ein Unternehmen, dessen Geschäft stark saisonal ist, können Finanzinformationen für die zwölf Monate, die am Zwischenberichtsstichtag enden, und Vergleichsinformationen für den vorangegangenen Zwölfmonatszeitraum nützlich sein. Dementsprechend sollten Unternehmen, deren Geschäft stark saisonal ist, die Meldung solcher Informationen zusätzlich zu den im vorhergehenden Absatz geforderten Informationen in Betracht ziehen.

20. Anhang 238 zeigt die Zeiträume, die von einem Unternehmen, das halbjährlich berichtet, und einem Unternehmen, das vierteljährlich berichtet, vorgelegt werden müssen.

21. Bei der Entscheidung, wie ein Posten Zwischenberichterstattung zu erfassen, zu bewerten, zu klassifizieren oder anzugeben ist, sollte die Wesentlichkeit in Bezug auf die Finanzdaten der Zwischenberichtsperiode bewertet werden. Bei der Beurteilung der Wesentlichkeit ist zu berücksichtigen, dass Zwischenmessungen in einem größeren Umfang auf Schätzungen beruhen können als Messungen der jährlichen Finanzdaten.

22. Im Vorwort zu den Rechnungslegungsstandards heißt es: „Die Rechnungslegungsstandards sollen nur für wesentliche Sachverhalte gelten.“ Der vom Institute of Chartered Accountants of India herausgegebene Rahmen für die Erstellung und Darstellung von Abschlüssen stellt fest dass „Informationen von wesentlicher Bedeutung sind, wenn ihre falsche Darstellung (dh Auslassung oder fehlerhafte Angabe) die auf der Grundlage der Finanzinformationen getroffenen wirtschaftlichen Entscheidungen der Nutzer beeinflussen könnte. ”

23. Bei der Beurteilung der Wesentlichkeit für Zwecke der Rechnungslegung ist stets ein Urteil erforderlich. Aus Gründen der Verständlichkeit der Zwischenzahlen wird die Wesentlichkeit für die Anerkennung und die Offenlegungsentscheidung in Bezug auf die Finanzdaten der Zwischenperiode bewertet. So werden zum Beispiel ungewöhnliche oder außergewöhnliche Posten, Änderungen von Rechnungslegungsmethoden oder Schätzungen sowie Posten aus früheren Perioden aufgrund der Wesentlichkeit in Bezug auf die Daten der Zwischenperioden erfasst und ausgewiesen. Das übergeordnete Ziel besteht darin, sicherzustellen, dass ein Zwischenbericht alle Informationen enthält, die für das Verständnis der Finanzlage und der Leistung eines Unternehmens während der Zwischenzeit relevant sind.

Offenlegung im Jahresabschluss:

24. Ein Unternehmen kann keinen gesonderten Finanzbericht für die letzte Zwischenperiode erstellen und vorlegen, da der Jahresabschluss vorgelegt wird. In einem solchen Fall verlangt Ziffer 25, dass bestimmte Angaben im Jahresabschluss für das betreffende Geschäftsjahr gemacht werden müssen.

25. Wenn eine Schätzung eines Betrags, der in einer Zwischenberichtsperiode ausgewiesen wird, während der letzten Zwischenberichtsperiode des Geschäftsjahres erheblich geändert wird, jedoch kein separater Finanzbericht für die letzte Zwischenberichtsperiode erstellt und vorgelegt wird, werden Art und Betrag dieser Änderung der Schätzung geändert sollte in einer Anmerkung zum Jahresabschluss für diese Geschäftsjahre offengelegt werden.

26. Accounting Standard (AS) 5, Periodenüberschuss oder Periodenüberschuss, Positionen aus früheren Perioden und Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze, erfordert im Jahresabschluss die Angabe der Art und (falls möglich) des Betrags einer Änderung einer Rechnungslegungsschätzung was sich in der laufenden Periode wesentlich auswirkt oder in den Folgeperioden voraussichtlich eine wesentliche Wirkung haben wird. Paragraph 16 (d) dieser Erklärung verlangt eine ähnliche Offenlegung in einem Zwischenbericht. Beispiele hierfür sind Schätzungsänderungen in der letzten Zwischenperiode in Bezug auf Bestandsabwertungen, Umstrukturierungen oder Wertminderungen, die in einer früheren Zwischenperiode des Geschäftsjahres gemeldet wurden. Die im vorstehenden Absatz geforderten Angaben stehen im Einklang mit den Anforderungen von AS 5 und sollen den Umfang einschränken, um nur die Änderung der Schätzungen zu betreffen. Ein Unternehmen muss in seinem Jahresabschluss keine zusätzlichen Finanzinformationen für die Zwischenberichtsperiode angeben.

Anerkennung und Messung:

27. Ein Unternehmen sollte in seinem Zwischenabschluss die gleichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden anwenden, die in seinem Jahresabschluss angewendet werden, mit Ausnahme von Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze, die nach dem Datum des letzten Jahresabschlusses vorgenommen wurden und im nächsten Jahresabschluss berücksichtigt werden sollen .

Die Häufigkeit der Berichterstattung eines Unternehmens (jährlich, halbjährlich oder vierteljährlich) sollte sich jedoch nicht auf die Messung der Jahresergebnisse auswirken. Um dieses Ziel zu erreichen, sollten Messungen für Zwischenberichtszwecke auf Jahresbasis vorgenommen werden.

28. Wenn ein Unternehmen in seinem Jahresabschluss die gleichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden anwenden muss, scheint dies darauf hinzuweisen, dass die Bewertung der Zwischenperioden so vorgenommen wird, als wäre jede Zwischenperiode eine unabhängige Berichtsperiode.

Indem Paragraph 27 vorsieht, dass die Häufigkeit der Berichterstattung eines Unternehmens die Bewertung der Jahresergebnisse nicht beeinflussen sollte, erkennt Paragraph 27 Schätzungen der Beträge an, die in früheren Zwischenperioden des laufenden Geschäftsjahres gemeldet wurden. Die Grundsätze für den Ansatz von Vermögenswerten, Schulden, Erträgen und Aufwendungen für Zwischenperioden sind jedoch dieselben wie im Jahresabschluss.

29. Zur Veranschaulichung:

(a) Die Grundsätze für die Erfassung und Bewertung von Verlusten aus Inventurabschreibungen, Umstrukturierungen oder Wertminderungen in einer Zwischenzeit sind die gleichen, die ein Unternehmen befolgen würde, wenn es nur Jahresabschlüsse aufstellt.

Wenn jedoch solche Posten in einer Zwischenperiode erfasst und bewertet werden und sich die Schätzung in der folgenden Zwischenperiode dieses Geschäftsjahres ändert, wird die ursprüngliche Schätzung in der nachfolgenden Zwischenperiode entweder durch die Bildung eines zusätzlichen Verlustbetrags oder durch die Auflösung des Posten geändert zuvor anerkannter Betrag;

(b) Kosten, die nicht der Definition eines Vermögenswerts am Ende einer Zwischenperiode entsprechen, werden am Bilanzstichtag nicht abgegrenzt, um zukünftige Informationen darüber abzuwarten, ob er die Definition eines Vermögenswerts erfüllt hat, oder um die Erträge zu glätten Zwischenperioden innerhalb eines Geschäftsjahres; und

(c) Der Ertragsteueraufwand wird in jeder Zwischenperiode erfasst, die nach der besten Schätzung des gewogenen durchschnittlichen effektiven Ertragsteuersatzes, die in einer Zwischenperiode erwartet wird, berechnet wird, und muss in einer nachfolgenden Zwischenperiode dieses Geschäftsjahres angepasst werden, wenn die Schätzung des jährliche effektive Einkommensteuersatzänderungen.

30. Nach dem Rahmen für die Aufstellung und Darstellung des Abschlusses ist die Anerkennung der „Prozess der Einbeziehung eines Posten in die Bilanz oder Gewinn- und Verlustrechnung, der die Definition eines Elements erfüllt und die Kriterien für die Anerkennung erfüllt.“ von Vermögenswerten, Schulden, Erträgen und Aufwendungen sind sowohl bei den jährlichen als auch zwischen den Zwischenberichtsstichtagen von grundlegender Bedeutung für den Ansatz.

31. Für Vermögenswerte gelten die gleichen Prüfungen des künftigen wirtschaftlichen Nutzens zu Zwischenterminen und am Ende eines Geschäftsjahres eines Unternehmens. Kosten, die aufgrund ihres Wesens am Ende des Geschäftsjahres nicht als Vermögenswerte qualifiziert wären, würden sich auch zu Zwischenstichtagen nicht qualifizieren. Ebenso muss eine Verbindlichkeit zu einem Zwischenberichtsstichtag eine bestehende Verpflichtung zu diesem Zeitpunkt darstellen, ebenso wie ihre Verbindlichkeit zu einem jährlichen Bilanzstichtag.

32. Erträge werden in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst, wenn ein Anstieg des künftigen wirtschaftlichen Nutzens im Zusammenhang mit einer Erhöhung eines Vermögenswerts oder einer Verringerung einer Schuld entstanden ist, die verlässlich bewertet werden kann. Aufwendungen werden in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst, wenn ein Rückgang des künftigen wirtschaftlichen Nutzens im Zusammenhang mit einem Rückgang eines Vermögenswerts oder einer Erhöhung einer Schuld entstanden ist, der verlässlich bewertet werden kann. Die Bilanzierung von Bilanzposten, die nicht der Definition von Vermögenswerten oder Schulden entsprechen, ist nicht zulässig.

33. Bei der Bewertung von Vermögenswerten, Schulden, Erträgen, Aufwendungen und Cashflows, die in seinem Abschluss ausgewiesen werden, kann ein Unternehmen, das nur jährlich berichtet, Informationen berücksichtigen, die während des gesamten Geschäftsjahres verfügbar werden. Die Bewertung ist auf Jahresbasis in Kraft.

34. Ein Unternehmen, das halbjährlich berichtet, verwendet Informationen, die bis zur Jahresmitte oder kurz danach zur Verfügung stehen, um die Bewertungen in seinem Abschluss für den ersten Halbjahr und die Informationen bis zum Jahresende oder kurz danach für die zwölf Monate zur Verfügung zu stellen Zeitraum. Die zwölfmonatigen Bewertungen spiegeln die Änderungen der Schätzungen der Beträge für den ersten Halbjahr wider. Die im Halbjahresfinanzbericht ausgewiesenen Beträge für den ersten Halbjahr werden nicht rückwirkend angepasst. Die Paragraphen 16 (d) und 25 erforderten jedoch, dass die Art und der Betrag wesentlicher Änderungen von Schätzungen offengelegt wurden.

35. Ein Unternehmen, das häufiger als halbjährlich berichtet, misst Erträge und Aufwendungen auf Jahresbasis für jeden Zwischenzeitraum anhand der verfügbaren Informationen, wenn die einzelnen Abschlüsse erstellt werden. Die in der aktuellen Zwischenberichtsperiode ausgewiesenen Beträge der Erträge und Aufwendungen werden Änderungen der Zwischenberichtsperioden widerspiegeln und nicht nachträglich angepasst. Die Paragraphen 16 (d) und 25 verlangen jedoch, dass die Art und der Betrag wesentlicher Änderungen der Schätzungen offengelegt werden.

Einnahmen, die saisonal oder gelegentlich erzielt werden:

36. Einnahmen, die saisonal oder gelegentlich innerhalb eines Geschäftsjahres erzielt werden, sollten nicht bis zu einem Übergangszeitpunkt vorweggenommen oder aufgeschoben werden, wenn die Vorwegnahme oder Stundung am Ende des Geschäftsjahres des Unternehmens nicht angemessen wäre.

37. Beispiele umfassen Dividendeneinnahmen, Lizenzgebühren und staatliche Zuschüsse. Darüber hinaus erzielen einige Unternehmen in bestimmten Zwischenperioden eines Geschäftsjahres regelmäßig mehr Einnahmen als in anderen Zwischenperioden, beispielsweise saisonale Einnahmen von Einzelhändlern. Solche Umsätze werden erfasst, wenn sie entstehen.

Im Geschäftsjahr ungleichmäßig angefallene Kosten:

38. Kosten, die im Geschäftsjahr eines Unternehmens ungleichmäßig angefallen sind, sollten zu Zwecken der Zwischenberichterstattung nur dann vorweggenommen oder abgegrenzt werden, wenn und auch wenn es angebracht ist, diese Art von Kosten am Ende des Geschäftsjahres zu antizipieren oder zu verschieben. “

Anwendung der Anerkennungs- und Bewertungsgrundsätze:

39. Anhang 339 enthält Beispiele für die Anwendung der allgemeinen Anerkennungs- und Bewertungsgrundsätze in den Absätzen 27 bis 38.

Verwendung von Schätzungen:

40. Die in einem Zwischenbericht zu befolgenden Bewertungsverfahren sollten so gestaltet sein, dass die resultierenden Informationen zuverlässig sind und dass alle wesentlichen Finanzinformationen, die für das Verständnis der finanziellen Lage oder der Leistung des Unternehmens relevant sind, angemessen offengelegt werden. Während die Bewertungen in Jahres- und Zwischenberichten häufig auf vernünftigen Schätzungen beruhen, erfordert die Erstellung von Zwischenberichten im Allgemeinen einen stärkeren Einsatz von Schätzmethoden als in Jahresberichten.

41. Anhang 4 enthält Beispiele für die Verwendung von Schätzungen in Zwischenperioden.

Anpassung früher berichteter Zwischenperioden:

42. Eine andere Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze als die, für die der Übergang von einem Rechnungslegungsstandard festgelegt wird, sollte durch eine Anpassung der Abschlüsse früherer Zwischenperioden des laufenden Geschäftsjahres berücksichtigt werden.

43. Ein Ziel des vorstehenden Grundsatzes besteht darin, sicherzustellen, dass eine einzige Rechnungslegungsrichtlinie während eines gesamten Geschäftsjahres auf eine bestimmte Transaktionskategorie angewendet wird. Der Grundsatz in Paragraph 42 bewirkt, dass im laufenden Geschäftsjahr eine Änderung der Rechnungslegung verlangt wird rückwirkend auf den Beginn des Geschäftsjahres anzuwenden.

Übergangsbestimmung:

44. Bei der ersten Gelegenheit, in der ein Zwischenbericht gemäß dieser Erklärung vorgelegt wird, muss nicht für alle Zwischenperioden des laufenden Geschäftsjahres Folgendes vorgelegt werden.

(a) vergleichende Gewinn- und Verlustrechnungen für die vergleichbaren Zwischenperioden (laufendes Jahr und aktuelles Jahr) des unmittelbar vorhergehenden Geschäftsjahres; und

(b) Vergleichende Kapitalflussrechnung für den vergleichbaren Zeitraum des unmittelbar vorhergehenden Geschäftsjahres.