Rechnungslegungsstandard 22 - Bilanzierung von Steuern vom Einkommen und vom Ertrag

In diesem Rechnungslegungsstandard sind die Standardanteile fett gedruckt. Diese sollten im Kontext des Hintergrundmaterials gelesen werden, das auf normalen Typ festgelegt wurde, und im Kontext des Vorworts zu den Rechnungslegungsstandards.

Der vom Rat des Institute of Chartered Accountants von Indien herausgegebene Accounting Standard (AS) 22, „Accounting for Income Taxes“, tritt für Rechnungsperioden in Kraft, die am oder nach dem 01-04-2001 beginnen. Es ist in der Natur obligatorisch für:

(a) Alle Abrechnungsperioden, die am oder nach dem 01.04.2001 beginnen, in Bezug auf Folgendes:

(i) Unternehmen, deren Aktien oder Schuldtitel an einer anerkannten Börse in Indien notiert sind, und Unternehmen, die derzeit Aktien oder Schuldtitel ausgeben, die an einer anerkannten Börse in Indien notiert werden, wie vom Verwaltungsrat belegt. Entschließung in dieser Hinsicht.

(ii) Alle Unternehmen einer Gruppe, wenn das Mutterunternehmen einen Konzernabschluss vorlegt und der Accounting Standard in Bezug auf eines der Unternehmen dieser Gruppe im Sinne von (i) oben verpflichtend ist.

(b) Alle Rechnungsperioden, die am oder nach dem 01.04.2002 beginnen, gegenüber Unternehmen, die nicht unter Buchstabe a fallen.

(c) Alle Rechnungsperioden, die am oder nach dem 01.04.2006 beginnen, für alle anderen Unternehmen.

Die vom Institut für Wirtschaftsprüfer Indiens im Jahr 1991 herausgegebene Guidance Note zur Bilanzierung von Steuern vom Einkommen und vom Ertrag wurde vom 01.04.2001 zurückgezogen. Das Folgende ist der Text des Rechnungslegungsstandards.

Zielsetzung:

Ziel dieser Erklärung ist es, die Bilanzierung von Ertragsteuern vorzuschreiben. Die Steuern vom Einkommen und Ertrag sind eine der wesentlichen Positionen in der Gewinn- und Verlustrechnung eines Unternehmens. Entsprechend dem Matching-Konzept werden die Steuern vom Einkommen und vom Ertrag in derselben Periode wie die Einnahmen und Aufwendungen, auf die sie sich beziehen, abgegrenzt.

Der Abgleich dieser Steuern mit den Erträgen für einen Zeitraum wirft besondere Probleme auf, da sich das zu versteuernde Einkommen in einigen Fällen erheblich vom Buchhaltungsergebnis unterscheiden kann. Diese Divergenz zwischen dem zu versteuernden Einkommen und dem Buchhaltungseinkommen ergibt sich aus zwei Hauptgründen.

Erstens gibt es Unterschiede zwischen Erträgen und Aufwendungen, die in der Gewinn- und Verlustrechnung erscheinen, und den Posten, die als Einnahmen, Aufwendungen oder Abzüge steuerlich betrachtet werden. Zweitens gibt es Unterschiede zwischen dem in der Gewinn- und Verlustrechnung erfassten Betrag in Bezug auf einen bestimmten Ertrags- oder Aufwandsposten und dem entsprechenden Betrag, der für die Berechnung des zu versteuernden Einkommens erfasst wird.

Umfang:

1. Diese Erklärung sollte bei der Bilanzierung von Ertragsteuern angewendet werden. Dies beinhaltet die Ermittlung des Aufwands oder der Ersparnis für Ertragsteuern für einen Abrechnungszeitraum und die Angabe eines solchen Betrags im Abschluss.

2. Für die Zwecke dieser Erklärung umfassen die Steuern vom Einkommen und vom Ertrag alle in- und ausländischen Steuern, die auf dem zu versteuernden Einkommen basieren.

3. In dieser Erklärung ist nicht festgelegt, wann oder wie ein Unternehmen Steuern zu berücksichtigen hat, die bei Ausschüttung von Dividenden und anderen Ausschüttungen der Unternehmen zu zahlen sind.

Definitionen:

4. Für die Zwecke dieser Erklärung werden die folgenden Begriffe mit den angegebenen Bedeutungen verwendet:

Der buchhalterische Gewinn (Verlust) ist der in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesene Periodenüberschuss vor Abzug des Ertragsteueraufwands oder der Hinzufügung von Ertragsteuereinsparungen.

Das zu versteuernde Einkommen (Steuerverlust) ist der Betrag des Einkommens (Verlusts) für einen Zeitraum, der gemäß den Steuergesetzen ermittelt wird und auf dessen Grundlage die zu zahlende Einkommensteuer (erzielbar) ermittelt wird.

Steueraufwand (Steuerersparnis) ist das Aggregat aus laufenden Steuern und latenten Steuern, die der Gewinn- und Verlustrechnung der Periode belastet oder gutgeschrieben werden.

Die laufende Steuer ist der Betrag der Einkommensteuer, der für das zu versteuernde Einkommen (Steuerverlust) für einen Zeitraum zu zahlen ist (erzielbar) ist.

Latente Steuern sind der Steuereffekt von zeitlichen Differenzen.

Timing-Differenzen sind die Unterschiede zwischen dem zu versteuernden Einkommen und dem Buchhaltungseinkommen für eine Periode, die aus einer Periode stammt und in einer oder mehreren Folgeperioden aufgelöst werden kann.

Permanente Unterschiede sind die Unterschiede zwischen dem zu versteuernden Einkommen und dem Buchhaltungseinkommen für einen Zeitraum, der aus einem Zeitraum stammt und sich nicht nachträglich aufhebt.

5. Das zu versteuernde Einkommen wird gemäß den Steuergesetzen berechnet. In einigen Fällen unterscheiden sich die Anforderungen dieser Gesetze zur Berechnung des zu versteuernden Einkommens von den Rechnungslegungsgrundsätzen, die zur Ermittlung des Buchhaltungsergebnisses angewendet werden. Diese Differenz bewirkt, dass das zu versteuernde Einkommen und das Buchhaltungseinkommen möglicherweise nicht gleich sind.

6. Die Unterschiede zwischen dem zu versteuernden Einkommen und dem Buchhaltungseinkommen können in permanente Differenzen und zeitliche Unterschiede unterteilt werden. Der permanente Unterschied ist der Unterschied zwischen dem zu versteuernden Einkommen und dem Buchhaltungseinkommen, das aus einer Periode stammt und sich nicht nachträglich umkehrt. Wenn zum Beispiel zur Berechnung des zu versteuernden Einkommens die Steuergesetze nur einen Teil einer Ausgabe zulassen, würde der unzulässige Betrag zu einer dauerhaften Differenz führen.

7. Timing-Differenzen sind die Differenzen zwischen dem zu versteuernden Einkommen und dem Buchhaltungseinkommen für eine Periode, die aus einer Periode stammt und in einer oder mehreren Folgeperioden aufgelöst werden kann. Zeitliche Unterschiede entstehen dadurch, dass die Periode, in der bestimmte Einnahmen und Ausgaben in das zu versteuernde Einkommen einbezogen werden, nicht mit der Periode erfasst wird, in der diese Einnahmen und Ausgaben einbezogen werden oder bei der Erzielung von Buchgewinn berücksichtigt werden.

Zum Beispiel ist eine Maschine, die für wissenschaftliche Forschung im Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit gekauft wurde, im ersten Jahr zu Steuerzwecken vollständig als Abzug zulässig, wohingegen diese der Gewinn- und Verlustrechnung als Abschreibung über ihre Nutzungsdauer belastet würde. Die Gesamtabschreibung der Maschine für Abrechnungszwecke und der für Steuerzwecke als Abzug zulässige Betrag sind letztendlich gleich, aber die Zeiträume, in denen die Abschreibung und der Abzug zulässig sind, sind unterschiedlich.

Ein anderes Beispiel für den zeitlichen Unterschied ist eine Situation, in der zur Berechnung des zu versteuernden Einkommens die Steuergesetze eine Abschreibung auf der Grundlage der abgeschriebenen Wertmethode erlauben, während für die Rechnungslegung die lineare Methode verwendet wird. Einige andere Beispiele für zeitliche Unterschiede, die sich aus den indischen Steuergesetzen ergeben, sind in Anhang 1 aufgeführt.

8. Nicht berücksichtigte Abschreibungen und Verlustvorträge, die mit künftigen zu versteuernden Erträgen verrechnet werden können, werden ebenfalls als zeitliche Unterschiede betrachtet und führen zu latenten Steueransprüchen unter Berücksichtigung der Vorsicht.

Anerkennung:

9. Der Steueraufwand für die Periode, bestehend aus laufenden Steuern und latenten Steuern, sollte in die Feststellung des Periodenergebnisses einbezogen werden.

10. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag werden als Aufwand betrachtet, den das Unternehmen für das Erzielen von Erträgen hat, und werden in derselben Periode abgegrenzt wie die Einnahmen und Ausgaben, auf die sie sich beziehen. Ein solcher Abgleich kann zu zeitlichen Differenzen führen. Die steuerlichen Auswirkungen von zeitlichen Unterschieden sind im Steueraufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung und als latente Steueransprüche oder als latente Steuerschulden in der Bilanz enthalten.

11. Ein Beispiel für den Steuereffekt einer zeitlichen Differenz, die zu einem latenten Steueranspruch führt, ist ein in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesener Aufwand, der jedoch nicht als Abzug nach Section 43B des Income Tax Act von 1961 zulässig ist. Diese zeitliche Differenz wird rückgängig gemacht, wenn der Abzug dieser Kosten nach § 43B in den Folgejahren zulässig ist.

Ein Beispiel für den Steuereffekt einer zeitlichen Differenz, die zu einer latenten Steuerschuld führt, ist die nach dem Income Tax Act von 1961 zulässige höhere Abschreibungsbelastung im Vergleich zu den in der Gewinn- und Verlustrechnung enthaltenen Abschreibungen. In den Folgejahren wird sich der Unterschied umkehren, wenn vergleichsweise geringere Abschreibungen steuerlich zulässig sind.

12. Permanente Differenzen führen nicht zu latenten Steueransprüchen oder latenten Steuerschulden.

13. Latente Steuern sollten für alle zeitlichen Unterschiede unter Berücksichtigung der Vorsicht bei latenten Steueransprüchen angesetzt werden.

14. Diese Erklärung erfordert den Ansatz latenter Steuern für alle zeitlichen Unterschiede. Dies basiert auf dem Grundsatz, dass der Abschluss eines Zeitraums die Steuereffekte aller Transaktionen, die in diesem Zeitraum auftreten, unabhängig davon, ob sie aktuell sind oder zurückgestellt werden, erfasst.

15. Aktive latente Steuern sollten nur in dem Umfang angesetzt und vorgetragen werden, in dem es hinreichend sicher ist, dass ein ausreichendes zukünftiges zu versteuerndes Einkommen zur Verfügung stehen wird, gegen das solche latenten Steuerguthaben realisiert werden können.

16. Bei der Berücksichtigung des Steuereffekts der zeitlichen Unterschiede kann die Vorsichtsprüfung nicht ignoriert werden. Aktive latente Steuern werden daher nur in dem Umfang angesetzt und vorgetragen, in dem es eine angemessene Sicherheit ihrer Realisierung gibt. Dieses vernünftige Maß an Sicherheit würde normalerweise erreicht werden, indem man die frühere Bilanz des Unternehmens prüft und realistische Gewinnschätzungen für die Zukunft vornimmt.

17. Wenn ein Unternehmen steuerlich nicht steuerlich abgeschrieben oder vorgetragen wird, dürfen latente Steueransprüche nur in dem Umfang erfasst werden, in dem die Gewissheit besteht, dass Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass ein ausreichendes zukünftiges zu versteuerndes Einkommen zur Verfügung steht, gegen das solche latenten Steueransprüche bestehen kann realisiert werden.

18. Das Bestehen einer nicht absorbierten Abschreibung oder eines steuerlichen Verlustvortrags ist ein deutlicher Beweis dafür, dass zukünftig zu versteuerndes Einkommen möglicherweise nicht zur Verfügung steht. Wenn ein Unternehmen in der Vergangenheit in letzter Zeit Verluste hatte, bilanziert das Unternehmen latente Steueransprüche daher nur in dem Umfang, in dem zeitliche Unterschiede bestehen, deren Umkehrung zu ausreichenden Erträgen führt oder andere überzeugende Beweise dafür vorliegen, dass ausreichend zu versteuerndes Einkommen zur Verfügung stehen wird welche latenten Steueransprüche realisiert werden können. Unter diesen Umständen wird die Art der Beweise offengelegt, die ihre Anerkennung unterstützen.

Neubewertung nicht bilanzierter latenter Steueransprüche:

19. Zu jedem Bilanzstichtag überprüft ein Unternehmen nicht angesetzte latente Steueransprüche neu. Das Unternehmen bilanziert bisher nicht angesetzte latente Steueransprüche, soweit dies einigermaßen sicher oder nahezu sicher ist, und es wird möglicherweise ein ausreichendes zukünftiges zu versteuerndes Einkommen erzielt. Zum Beispiel kann eine Verbesserung der Handelsbedingungen einigermaßen sicher sein, dass das Unternehmen in der Lage sein wird, zukünftig ausreichend zu versteuerndes Einkommen zu erzielen.

Messung:

20. Die laufenden Steuern sind mit dem Betrag zu bewerten, von dem erwartet wird, dass er von den Steuerbehörden gezahlt (eingezogen) wird, wobei die geltenden Steuersätze und Steuergesetze zu verwenden sind.

21. Aktive und passive latente Steuern sind anhand der Steuersätze und Steuergesetze zu bewerten, die am Bilanzstichtag erlassen oder inhaltlich erlassen wurden.

22. Aktive und passive latente Steuern werden in der Regel mit den geltenden Steuersätzen und Steuergesetzen bewertet. Bestimmte Ankündigungen von Steuersätzen und Steuergesetzen durch die Regierung können jedoch den tatsächlichen Effekt eines tatsächlichen Erlasses haben. Unter diesen Umständen werden latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten mit den angekündigten Steuersätzen und Steuergesetzen bewertet.

23. Wenn für unterschiedliche Steuersätze unterschiedliche Steuersätze gelten, werden die latenten Steueransprüche und -verbindlichkeiten zum Durchschnittskurs bewertet.

24. Aktive und passive latente Steuern dürfen nicht auf ihren voreingestellten Wert abgezinst werden.

25. Die verlässliche Ermittlung der latenten Steueransprüche und -verbindlichkeiten auf abgezinster Basis erfordert eine detaillierte Planung des Zeitpunkts der Umkehrung der jeweiligen zeitlichen Differenz. In einer Reihe von Fällen ist eine solche Planung nicht praktikabel oder sehr komplex. Daher ist es unangebracht, eine Abzinsung der aktiven und passiven latenten Steuern zu verlangen. Eine Diskontierung zuzulassen, aber nicht zu verlangen, würde zu latenten Steueransprüchen und -verpflichtungen führen, die zwischen den Unternehmen nicht vergleichbar wären. Daher erfordert oder erlaubt diese Erklärung nicht die Abzinsung der aktiven und passiven latenten Steuern.

Überprüfung der latenten Steueransprüche:

26. Der Buchwert der latenten Steueransprüche sollte zu jedem Bilanzstichtag überprüft werden. Ein Unternehmen sollte den Buchwert eines latenten Steueranspruches abschreiben, soweit dies nicht mehr vernünftig oder praktisch sicher ist, dass ein ausreichendes zukünftiges zu versteuerndes Einkommen zur Verfügung stehen wird, gegen das ein latenter Steueranspruch realisiert werden kann . Eine solche Abschreibung kann in dem Umfang rückgängig gemacht werden, in dem es vernünftig oder praktisch sicher ist, dass ein ausreichendes zukünftiges zu versteuerndes Einkommen zur Verfügung stehen wird.

Präsentation und Offenlegung:

27. Ein Unternehmen sollte Vermögenswerte und Schulden, die der laufenden Steuer entsprechen, verrechnen, wenn das Unternehmen

(a) hat ein rechtlich durchsetzbares Recht zur Aufrechnung der anerkannten Beträge; und

(b) beabsichtigt, den Vermögenswert und die Verbindlichkeit netto zu begleichen.

28. Ein Unternehmen hat normalerweise ein gesetzlich durchsetzbares Recht, einen Vermögenswert und eine Verbindlichkeit, die der laufenden Steuer entspricht, aufzurechnen, wenn es sich um Ertragsteuern handelt, die nach den gleichen Steuergesetzen erhoben werden, und die Steuergesetze gestatten dem Unternehmen, eine einzige Nettozahlung zu leisten oder zu erhalten.

29. Ein Unternehmen sollte latente Steueransprüche und latente Steuerschulden ausgleichen, wenn

(a) Das Unternehmen hat ein rechtlich durchsetzbares Recht zur Verrechnung von Vermögenswerten mit Verbindlichkeiten, die der laufenden Steuer entsprechen. und

(b) Die latenten Steueransprüche und die latenten Steuerschulden beziehen sich auf Ertragsteuern, die nach den gleichen Steuergesetzen erhoben werden.

30. Aktiv und Passivposten für latente Steuern sind von Aktiva und Passiva für die Periode zu unterscheiden. Latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten sind getrennt von kurzfristigen Vermögenswerten und kurzfristigen Verbindlichkeiten in einer separaten Position in der Bilanz des Unternehmens anzugeben.

31. Die Aufgliederung der latenten Steueransprüche und der latenten Steuerschulden in wesentliche Bestandteile der jeweiligen Salden sollte im Anhang angegeben werden.

32. Die Art der Nachweise für den Ansatz von latenten Steueransprüchen sollte angegeben werden, wenn ein Unternehmen nicht steuerlich geltende Abschreibungen oder Verlustvorträge vorgenommen hat.

Übergangsbestimmungen:

33. Bei der erstmaligen Erfassung der Ertragsteuern gemäß dieser Erklärung sollte das Unternehmen das vor der Annahme dieser Erklärung angesammelte latente Steuerguthaben im Abschluss als latente Steueransprüche / -verbindlichkeiten ausweisen mit einer entsprechenden Gutschrift / Belastung der Gewinnrücklagen, vorbehaltlich der Vorsicht bei latenten Steueransprüchen. Der Betrag, der den Gewinnrücklagen gutgeschrieben / belastet wird, sollte dem Betrag entsprechen, der sich ergeben hätte, wenn diese Erklärung von Anfang an wirksam gewesen wäre.

34. Zur Bestimmung der kumulierten latenten Steuern in der Periode, in der diese Erklärung zum ersten Mal angewendet wird, werden die Eröffnungssalden von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten zu Rechnungslegungs- und Steuerzwecken miteinander verglichen und etwaige Differenzen ermittelt. Die Steuereffekte dieser Differenzen sollten, sofern vorhanden, als latente Steueransprüche oder -verbindlichkeiten ausgewiesen werden, wenn es sich bei diesen Differenzen um zeitliche Differenzen handelt.

In dem Jahr, in dem ein Unternehmen diese Erklärung annimmt, beträgt der Eröffnungssaldo eines Anlagevermögens Rs. 100 für buchhalterische Zwecke und Rs. 60 für steuerliche Zwecke. Der Unterschied besteht darin, dass das Unternehmen für die Berechnung des zu versteuernden Einkommens eine abgeschriebene Abschreibungsmethode anwendet, während für buchhalterische Zwecke die lineare Methode verwendet wird.

Dieser Unterschied wird sich in Zukunft umkehren, wenn die steuerlichen Abschreibungen niedriger sind als die buchhalterischen Abschreibungen. Unter der Annahme, dass der geltende Steuersatz für das Jahr 40% beträgt und es keine weiteren zeitlichen Unterschiede gibt, wird im obigen Fall die latente Steuerschuld von Rs. 16 [(Rs. 100 - Rs. 60) x 40%] würde erkannt werden. Ein anderes Beispiel ist eine Ausgabe, die bereits im Jahr ihrer Entstehung für buchhalterische Zwecke abgeschrieben wurde, aber über einen bestimmten Zeitraum steuerlich zulässig ist.

In diesem Fall wäre der Vermögenswert, der diese Ausgaben darstellt, nur für steuerliche Zwecke, nicht aber für buchhalterische Zwecke ein Saldo. Die Differenz zwischen dem Saldo des Vermögenswerts zu Steuerzwecken und dem Saldo (der gleich Null ist) zu Bilanzierungszwecken wäre ein zeitlicher Unterschied, der sich in Zukunft umkehren wird, wenn diese Ausgaben zu Steuerzwecken zulässig wären. Daher würde ein latenter Steueranspruch in Bezug auf diese Differenz unter Berücksichtigung der Vorsicht berücksichtigt.

Anhang 1:

Beispiele für zeitliche Unterschiede:

Hinweis:

Dieser Anhang dient nur zur Veranschaulichung und ist nicht Bestandteil von Accounting Standard. Der Zweck dieses Anhangs besteht darin, die Bedeutung des Rechnungslegungsstandards zu verdeutlichen. Die hier genannten Abschnitte beziehen sich auf Abschnitte des Einkommensteuergesetzes von 1961, geändert durch das Finanzgesetz von 2001.

1. In der Gewinn- und Verlustrechnung belastete Aufwendungen für Rechnungslegungszwecke, in den Folgejahren jedoch steuerlich zulässig, z

(a) Ausgaben der in Abschnitt 43B genannten Art (z. B. Steuern, Zölle, Abgaben, Gebühren usw.), die in der Gewinn- und Verlustrechnung auf Handelsbasis angefallen sind, in den Folgejahren jedoch auf Zahlungsbasis steuerlich zulässig sind.

(b) In der Gewinn- und Verlustrechnung aufgelaufene Zahlungen an Gebietsfremde auf kaufmännischer Basis, die jedoch nach § 40 (a) (i) nicht steuerpflichtig sind und in den Folgejahren steuerlich zulässig sind, wenn die entsprechende Steuer abgezogen oder gezahlt wird.

(c) Rückstellungen, die in der Gewinn- und Verlustrechnung in Erwartung der Verbindlichkeiten gebildet werden, sofern die entsprechenden Verbindlichkeiten in den Folgejahren zulässig sind, wenn sie sich kristallisieren.

2. Ausgaben, die über mehrere Jahre in den Büchern abgeschrieben werden, sind jedoch im ersten Jahr vollständig steuerlich zulässig (z. B. erhebliche Werbeaufwendungen zur Einführung eines Produkts usw., die als latente Einnahmen in den Büchern behandelt werden) oder bei steuerlichen Amortisationen liegt über einen längeren oder kürzeren Zeitraum (z. B. vorläufige Aufwendungen gemäß Abschnitt 35D, Aufwendungen für die Verschmelzung gemäß Abschnitt 35DD, Prospektierungskosten gemäß Abschnitt 35E).

3. Wo Buch- und Steuerabschreibung unterschiedlich sind.

Dies kann entstehen durch:

(a) Unterschiede bei den Abschreibungsraten.

(b) Unterschiede in der Abschreibungsmethode, z. B. SLM oder WDV.

c) Unterschiede in der Berechnungsmethode, z. B. Berechnung der Abschreibung nach Einzelvermögen in den Büchern, aber auf Blockbasis für Steuerzwecke und Berechnung nach Zeit in den Büchern, jedoch auf der Grundlage der vollen oder halben Abschreibung unter der Blockbasis für Steuerzwecke.

(d) Unterschiede in der Zusammensetzung der tatsächlichen Vermögenskosten.

4. Wenn aus steuerlichen Gründen ein Abzug innerhalb eines Jahres auf der Grundlage einer Einzahlung zulässig ist, die im Rahmen eines zulässigen Einlagensystems (z. B. Teeentwicklungskonto gemäß § 33AB oder eines Systems zur Wiederherstellung von Standortanlagen gemäß § 33 ABA) geleistet wurde, und bei Ausgaben, die aus dem Entzug vom Diese Einlage wird in den Folgejahren in der Gewinn- und Verlustrechnung belastet.

5. Erträge werden der Erfolgsrechnung gutgeschrieben, jedoch nur in den Folgejahren besteuert, z. B. Umwandlung von Kapitalvermögen in Handelsware.

6. Wenn aus irgendeinem Grund die Erfassung von Erträgen über mehrere Jahre verteilt ist, die Einkünfte jedoch im Jahr des Erhalts vollständig besteuert werden.

Anlage 2:

Hinweis:

Dieser Anhang dient nur zur Veranschaulichung und ist nicht Bestandteil des Rechnungslegungsstandards. Dieser Anhang soll die Anwendung des Rechnungslegungsstandards veranschaulichen. Auszüge aus der Gewinn- und Verlustrechnung zeigen die Auswirkungen der nachfolgend beschriebenen Transaktionen.

Abbildung 1:

Ein Unternehmen, ABC Ltd., stellt seine Abschlüsse jährlich am 31. März auf. Am 1. April, 20 × 1, kauft es eine Maschine für Rs. 1, 50.000. Die Maschine hat eine Nutzungsdauer von drei Jahren und einen erwarteten Ausschusswert von null. Obwohl es für steuerliche Zwecke zu einem Abschreibungszuschlag von 100% im ersten Jahr berechtigt ist, wird die lineare Methode für buchhalterische Zwecke als angemessen angesehen. ABC Ltd. hat Gewinne vor Abschreibungen und Steuern von Rs. 2, 00.000 pro Jahr und der Körperschaftsteuersatz beträgt 40 Prozent pro Jahr.

Der Kauf einer Maschine kostet Rs. 1, 50.000 in 20 × 1 führt zu einer Steuerersparnis von Rs. 60.000. Wenn die Kosten der Maschine aus Rechnungslegungsgründen auf drei Jahre verteilt werden, sollte auch die Höhe der Steuerersparnis über den gleichen Zeitraum verteilt werden, wie nachstehend gezeigt:

In 20 × 1 übersteigt der steuerlich zulässige Abschreibungsbetrag den für buchhalterische Zwecke berechneten Abschreibungsbetrag von Rs. 1, 00.000 und damit das zu versteuernde Einkommen ist niedriger als das Buchhaltungseinkommen. Dies führt zu einer latenten Steuerschuld von Rs. 40.000.

In 20 x 2 und 20 x 3 ist das Buchhaltungseinkommen niedriger als das zu versteuernde Einkommen, da der Betrag der buchhalterischen Abschreibung den Betrag der steuerlichen Abschreibung übersteigt. 50.000 pro Jahr. Dementsprechend wird die latente Steuerschuld um Rs. Jeweils 20.000 in beiden Jahren. Wie zu sehen ist, basiert der Steueraufwand auf den buchhalterischen Erträgen jeder Periode.

In 20 × 1 wird die Gewinn- und Verlustrechnung belastet und das Konto für die latente Steuerschuld mit dem Steuerbetrag auf den entstehenden Zeitunterschied von Rs gutgeschrieben. In den folgenden zwei Jahren werden jeweils 1, 00.000, - ein Konto für latente Steuerschulden belastet, und die Gewinn- und Verlustrechnung wird mit dem Steuerbetrag auf den zeitlichen Unterschied der Zinsumkehrung von Rs angerechnet. 50.000.

Die folgenden Journaleinträge werden übergeben:

Im Jahr 20 × 1 ist der Saldo der latenten Steuern, dh Rs. 40.000 würden getrennt von der laufenden Steuer für das Jahr in Paragraph 30 der Erklärung ausgewiesen. Im Jahr 20 × 2 wäre der Saldo des latenten Steuerkontos Rs. 20.000 und getrennt von der laufenden Steuer für das Jahr wie im Jahr 20 × 1 ausgewiesen. Im Jahr 20 × 3 wäre der Saldo der latenten Steuerschulden gleich Null.

Abbildung 2:

In der obigen Abbildung wurde davon ausgegangen, dass der Körperschaftsteuersatz in jedem der drei Jahre gleich ist. Wenn sich der Steuersatz ändert, müsste das Unternehmen die Höhe der latenten Steuervorträge anpassen, indem es den am Bilanzstichtag geltenden Steuersatz anwendet, der am Bilanzstichtag maßgeblich ist Rechnungsjahr (siehe Ziffern 21 und 22). Wenn beispielsweise in Abbildung 1 die in Kraft gesetzten Steuersätze für 20 × 1, 20 × 2 und 20 × 3 40%, 35% bzw. 8% betragen, würde der Betrag der latenten Steuerschuld wie folgt berechnet:

Die latente Steuerschuld, die jedes Jahr vorgetragen wird, würde in der Bilanz wie folgt erscheinen:

31. März 20 x 1 = 0, 40 (1, 00, 000) = Rs. 40.000

31. März, 20 x 2 = 0, 35 (50.000) = Rs. 17.500

31. März 20 × 3 = 0, 38 (Null) = Rs. Null

Dementsprechend würde der in der Gewinn- und Verlustrechnung belastete Betrag (mit entsprechender Anrechnung oder Belastung der latenten Steuerschuld) für jedes Jahr wie folgt sein:

31. März, 20 x 1 Belastung = Rs. 40.000

31. März, 20 x 2 (Kredit) = Rs. (22.500)

31. März, 20 x 3 (Kredit) = Rs. (17.500)

Abbildung 3:

Ein Unternehmen, ABC Ltd., stellt seine Abschlüsse jährlich am 31. März auf. Das Unternehmen hat einen Verlust von Rs erlitten. 1, 00.000 im Jahr 20 × 1 und erzielte Gewinne von Rs. 50.000 und 60.000 in Jahr 20 x 2 bzw. Jahr 20 x 3. Es wird davon ausgegangen, dass nach den Steuergesetzen ein Verlust von 8 Jahren vorgetragen werden kann und der Steuersatz 40% beträgt. Am Jahresende 20 x 1 war es praktisch sicher, gestützt auf überzeugende Beweise, dass das Unternehmen über eine ausreichende Steuerpflicht verfügt Erträge in den zukünftigen Jahren, gegen die nicht absorbierte Abschreibungen und Verlustvorträge verrechnet werden können. Es wird auch davon ausgegangen, dass es keinen Unterschied zwischen dem zu versteuernden Einkommen und dem Buchführungseinkommen gibt, außer dass die Verrechnung von Verlusten in den Jahren 20 × 2 und 20 × 3 aus steuerlichen Gründen zulässig ist.